關于商譽會計處理存在的問題及解決對策

【摘 要】商譽是會計理論與實務共同關注的一個話題。商譽對企業全部資產來說起著越來越重要的作用。在如今經濟發展的狀況下，商譽作為現代企業中的一項重要無形資產，與企業的現實收益與未來發展關系密切。因此，企業商譽的價值越來越受到經營者與投資者的關注。但目前對商譽會計處理并不是很完善。研究商譽會計有助于會計信息使用者特別是企業外部的會計信息使用者了解企業資產的真實價值，有助于企業充分利用資源，提高在國際市場上的競爭能力。因此，我們要從商譽的特點到形成過程及現狀再到會計處理存在的問題等多方面進行分析。

【關鍵詞】商譽會計；處理問題；解決對策

1.有關商譽會計的理解

1.1商譽會計的定義

商譽是指企業通過掌握先進的技術或優越的地理位置等條件獲得客戶的信任，在預期為企業帶來超額利潤的潛在經濟價值的。商譽會計主要研究商譽的確認、計量、財務處理、披露等與其有密切聯系的商譽本質問題。

1.2商譽的本身的性質

對于某些事物的相對認知是一個循序漸進的步驟，不同的時期對于商譽的概念與解析有所不同，其中關于商譽本身性質的理解，相對具有威懾力的解釋是美國權威會計學者（亨德里克森）所闡述的《會計理論》文章中提到的三個概念，分別是“好感價值論”、“超額收益論”以及“總計價賬戶論”。以上所述的三個概念論被譽為商譽的“三元理論”。

“三元論”是從三個不同的方面介紹的商譽的本質。好感價值論是從資產的角度定義的商譽，但它只列舉了商譽的特點卻不能很好的解決商譽計價問題。超額收益論中說能夠產生超額收益，但沒強調其產生因素的多樣化。總計價賬戶論是從方法的角度說明的商譽的計量方法，而并非定義。

2.商譽會計理論

2.1商譽的確認

商譽會計主要研究和解決商譽的確認、計量、賬務處理、披露以及與此密切相關的商譽問題。商譽會計處理的很多問題由確認商譽開始。因此，商譽的確認尤為重要。商譽按其形成來源的不同，分為自創商譽和合并商譽。

2.1.1自創商譽

是企業在生產經營過程中自身創立和積累起來的各種優越條件和無形資源，并且可以使企業獲得更高的收益。對自創商譽的確認，雖然承認自創商譽的存在，但各國會計準則都沒有明確規定，會計界對自創商譽的處理態度一般是不進行確認和計量。

2.1.2合并商譽

也稱購買商譽，是在企業合并時，并購企業支付的價款與被并購企業各項資產負債的差額。如果合并商譽差額為正就會形成正商譽，合并商譽差額為負即負商譽。合并商譽產生于企業的合并且所占收購價格比重越來越大，可以將其作為一項資產確認，或將其注銷作為收購企業股東權益的減少。

2.2商譽的計量

由于沒有對自創商譽計量的相關規定，因此，商譽的計量其實就是合并商譽的計量問題。

3.商譽會計的現狀及存在的問題

3.1我國目前還沒有建立商譽會計體系

商譽按來源分為自創商譽和合并商譽，對自創商譽沒有進行確認，企業合并實際操作中，將外購商譽作為合并差價的一部分進行確認計量及報告。上述我國對商譽會計理論的基本內容，存在一些不合理成分，在新經濟環境下，有必要重新建立完善的商譽會計理論。

3.2商譽會計處理存在的問題

商譽會計理論由于計量技術的缺陷和商譽會計理論的不完善，這讓商譽會計一直都存在很多爭議，主要的原因是因為沒有對自創商譽進行計量，這是商譽會計存在的一項重大問題。

3.2.1自創商譽確認不準確

自創商譽不確認問題，違反了客觀性原則，使會計信息不能被真實的反映出來。現代企業中，自創商譽在總資產比重越來越大，不確認自創商譽則不能準確反映企業的盈利能力，導致企業資產的賬面價值和實際價值不符。另外，只確認合并商譽，不符合一致性原則，合并商譽未被并購前是自創商譽不被確認，被并購后成為新企業的自創商譽，如果新企業只確認一部分為合并商譽，所提供的整個新企業的商譽是不全面、不完整的。

3.2.2商譽的計量方法不準確

在企業合并時，購買的總成本與被購買企業的凈資產公允價值的差額，應當確認為商譽。但在實際并購中，購買價往往受到市場供求關系、談判技巧等多種因素的影響而偏離理論確定的價格，這樣外購商譽的計量就不夠準確。

3.2.3商譽會計減值測試成本高

商譽會計減值測試的時間短且成本高。商譽在企業合并過程中形成，會計準則規定每年至少進行一次減值測試。由于商譽的計量難度較大，每年對合并商譽進行減值測試，增大了企業負擔。年度測試不符合成本效益原則。商譽不屬于實物交易，對商譽進行減值測試需要對其當前價值進行評估，而我國在對商譽價值的評估方面缺少技術及經驗的支持，綜上所述，每年進行一次減值測試比較困難，同時提高了成本。

4.商譽會計問題的解決對策

4.1加強商譽會計理論研究

制定相關的商譽準則，統一制定商譽的概念、性質、計量等。完善商譽會計理論體系，把自創商譽納入商譽會計體系，使商譽能被更好的確認、計量，使商譽會計信息更加真實合理。解決自創商譽的問題，最關鍵的是要找到確實可行的確認和計量方法。

4.2 完善對商譽會計的處理

4.2.1完善商譽減值計量

規范減值計量的程序和步驟。會計準則中對商譽計量問題解釋的相對清楚，但在具體的操作過程及步驟上還需要有更詳細的說明，可以將計量的過程及步驟更細致明確的列舉出來，制定規范對應的計量方法，規范會計實務的實際應用，讓商譽減值計量能夠更加簡便明確，問題與對策相協調。

4.2.2完善商譽減值確認

由于商譽不存在活躍的市場，市場價格的波動對其價值變動影響較小，因此商譽減值的構成因素是其減值發生的重要原因。而這些情況是企業經營過程中發生的特殊情況，是不可預知的偶然事件，不是時間周期的連續性所導致的。與此相對應，從成本效益原則的角度考慮，商譽會計減值測試較復雜，執行難度較大，需耗費人力物力較多，為降低商譽會計減值測試成本，對每年必須進行至少一次的商譽規定測試過于硬性，因此建議在出現減值跡象時再對企業進行商譽會計處理。減值測試應與特殊事件的發生相協調進行，即采用特定測試。但由于會計管理控制的需要，除了進行特定測試外，還應該在平時舉行一些限期的測試，以便更加精準地映射出商譽自身的存在意義。因此減值測試必須把重點放在特定測試，其次才是定期測試的方式進行。

減值測試的重點在于特定測試。所謂的特定測試，是指企業在經營過程中出現特殊情況時才需要的試煉。特定測試主要是依靠商譽的特點來設定，具體可參考相關規定，有某些事情或者是環境產生壞的影響時使用特定測試這一方法，舉一個例子說，企業在法律環境的特定約束下企業發生一些重要的惡劣影響、管理者所表現出來的一些不利于企業的一些行為或者是錯誤評估、重要監管人員的損失以及匯報給企業或是匯報給企業的主要單位很極有可能能被處理或者用于交易等等。

隨著知識經濟時代的不斷發展，企業商譽在無形資產的比例與重要性日益提高，一直以來對外購商譽都是采用傳統的模式進行入賬的，并反映在財務報表中，而對企業自創商譽不予計價入賬，這顯然在理論與實踐上都存在著缺陷。因而我們需要不斷的完善會計理論，使其符合當代的會計需要，同時加快更新的步伐，以促進會計信息的更好更完善的發展。

【參考文獻】

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