淺析中小企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃

【摘 要】稅收籌劃是企業(yè)的有關(guān)利益主體以合法的手段來(lái)追求稅后利益最大化實(shí)現(xiàn)的一種手段。它是中小企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)、成熟、理性的重要標(biāo)志之一。稅收籌劃有利于中小企業(yè)強(qiáng)化納稅意識(shí)， 并減少納稅成本；有助于中小企業(yè)改善自身的經(jīng)營(yíng)方式；有助于中小企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。本文在分析中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要性的基礎(chǔ)上，從企業(yè)樹(shù)立正確的籌劃意識(shí)、利用稅收優(yōu)惠、防范風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)方面分析了中小企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃，以期促進(jìn)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】納稅意識(shí)；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；稅收優(yōu)惠

納稅籌劃即稅收籌劃，是指企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以減輕稅負(fù)為目的，科學(xué)合理的選擇和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)，并選出對(duì)自己有利的優(yōu)惠政策，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。簡(jiǎn)言之，就是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。從以上的定義可以總結(jié)出納稅籌劃具備以下三個(gè)基本特征：主體性（納稅籌劃主體是有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人）；合法性（納稅籌劃的過(guò)程或措施須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)）；籌劃性（納稅籌劃的目的是減輕稅負(fù)，獲取稅收利益）。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)作為以贏利為目的的組織來(lái)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，但依法進(jìn)行納稅籌劃也是其應(yīng)該享有的權(quán)利。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為中小企業(yè)管理發(fā)展的一個(gè)重要部分。因此， 有必要對(duì)納稅籌劃的基本對(duì)策進(jìn)行分析。

1.中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要性

1.1有利于中小企業(yè)強(qiáng)化納稅意識(shí)， 并減少納稅成本

納稅籌劃可以使納稅人通過(guò)合法的渠道減輕稅負(fù)，這在客觀上強(qiáng)化了納稅意識(shí)，減少了納稅人稅收違法的可能性。同時(shí)，相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)資金短缺問(wèn)題十分突出，而納稅籌劃可以降低中小企業(yè)的納稅成本。通過(guò)納稅籌劃可以減少企業(yè)直接支出，就相當(dāng)于為企業(yè)進(jìn)行間接融資，為企業(yè)增加收入。

1.2有助于中小企業(yè)改善自身的經(jīng)營(yíng)方式

中小企業(yè)多因規(guī)模和資金的問(wèn)題限制，在企業(yè)內(nèi)部管理中多存在慣例無(wú)秩序、制度不規(guī)范等問(wèn)題。一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃， 必然要對(duì)企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程進(jìn)行科學(xué)合理規(guī)劃，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理水平，建立健相關(guān)管理制度，這些條件的改善不僅可以有效合法地減少企業(yè)的納稅支出， 又可以完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式，提高管理水平。

1.3有助于中小企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求

中國(guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)隨著我國(guó)加入WTO愈發(fā)激烈和殘酷，我國(guó)的中小企業(yè)要面臨著國(guó)內(nèi)外大企業(yè)和國(guó)外大量中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。因此，中小企業(yè)只有減少各項(xiàng)支出，并加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理才能獲得生存和發(fā)展的空間。而科學(xué)合理的納稅籌劃能減少稅收成本，中小企業(yè)應(yīng)順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的潮流，利用這一合法工具來(lái)規(guī)避稅收支出，增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)中安穩(wěn)立足。

2.中小企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策建議

相對(duì)于國(guó)內(nèi)外許多大企業(yè)而言，我國(guó)中小企業(yè)關(guān)于納稅籌劃的開(kāi)展相對(duì)落后。究其原因主要有兩方面，一方面是受我國(guó)稅收制度的不健全、稅收法制和征管環(huán)境等外部環(huán)境因素的影響，另一方面與中小企業(yè)自身的因素有關(guān)（如對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足，籌劃不科學(xué)合理等）。目前我國(guó)中小企業(yè)的納稅籌劃可以從以下幾個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)：

2.1中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)從整體考慮，樹(shù)立正確的籌劃意識(shí)

明確納稅籌劃的含義，樹(shù)立正確的納稅籌劃意識(shí)，是中小企業(yè)管理者進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)。中小企業(yè)管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到納稅籌劃是納稅人的一種權(quán)利和義務(wù)， 不僅會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，還會(huì)對(duì)國(guó)家產(chǎn)生的積極影響。因此，納稅人應(yīng)該以積極的態(tài)度進(jìn)行納稅籌劃，并且意識(shí)到納稅籌劃應(yīng)該從整體來(lái)考慮。 納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮。納稅籌劃作為一種方法和手段， 應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。有些納稅籌劃方案可能會(huì)使中小企業(yè)某一段時(shí)期稅負(fù)減輕，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)說(shuō)并不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，納稅籌劃方案的選擇應(yīng)考慮增加企業(yè)整體收益，選擇有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的納稅籌劃方案。同時(shí)，納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)， 應(yīng)該充分考慮自身的實(shí)際情況，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素， 弄清楚籌劃方案是否具有實(shí)施的條件，綜合衡量納稅籌劃方案，盡量使籌劃方案具有可操作性。

2.2中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)充分利用各種稅收優(yōu)惠政策

中小企業(yè)管理人員應(yīng)充分利用相關(guān)的優(yōu)惠政策。目前，我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收采取了一定的優(yōu)惠政策及鼓勵(lì)措施，具體主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）稅率優(yōu)惠。國(guó)家確定了兩檔照顧性稅率來(lái)鼓勵(lì)為中小型企業(yè)，即18%（年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元，含3萬(wàn)元以下的企業(yè)）和27%（應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)）。中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。（2）區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。如經(jīng)過(guò)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的企業(yè)可以實(shí)行定期減稅和免稅；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，“老、少、邊、窮”地區(qū)的企業(yè)可減征或者免征所得稅3年。因此，中小企業(yè)可利用我國(guó)對(duì)區(qū)域性企業(yè)規(guī)定了相關(guān)的減免政策，使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。（3）起征點(diǎn)優(yōu)惠。對(duì)于每月銷(xiāo)售收入或服務(wù)收入達(dá)不到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)體戶，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的稅法規(guī)定，可免于征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。因此，收入額在起征點(diǎn)上下的一些納稅人，可以通過(guò)合法的途徑和形式達(dá)到避稅的目的。但，中小企業(yè)來(lái)在納稅籌劃方式選擇稅收優(yōu)惠政策時(shí)，有兩方面問(wèn)題應(yīng)十分重視，一是對(duì)于稅收優(yōu)惠條款和程序納稅人應(yīng)充分掌握，避免稅收優(yōu)惠的權(quán)益因了解不夠和程序不當(dāng)而錯(cuò)失；二是納稅人應(yīng)遵紀(jì)守法，嚴(yán)格遵守稅收優(yōu)惠條款，切不可曲解稅收優(yōu)惠條款來(lái)騙取稅收優(yōu)惠。

2.3中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自以下幾個(gè)方面：稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、納稅人對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確及全面導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，更不能盲目地進(jìn)行籌劃，必須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)并防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，不規(guī)范的納稅行會(huì)導(dǎo)致總共小企業(yè)付出的成本會(huì)越來(lái)越大。因此，中小企業(yè)要有合法納稅觀念，應(yīng)吃透稅法條款，注重國(guó)家的稅收政策和法規(guī)的變化和變動(dòng)，在法律允許下最大限度地發(fā)掘納稅籌劃的政策資源，納稅籌劃規(guī)范運(yùn)作，塑造良好的依法納稅的形象，避免不規(guī)范運(yùn)作可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮和研究納稅籌劃方案實(shí)施條件和開(kāi)展的必備條件和風(fēng)險(xiǎn)。

總之，稅收籌劃是企業(yè)的有關(guān)利益主體以合法的手段來(lái)追求稅后利益最大化實(shí)現(xiàn)的一種手段。它是中小企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，不斷走向成熟、理性的重要標(biāo)志之一。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，應(yīng)視為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)的的一項(xiàng)長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，因此，中小企業(yè)決策者應(yīng)將稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)考慮，不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于企業(yè)總體的發(fā)展決策。中小企業(yè)的管理者還應(yīng)注意到國(guó)家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，稅收籌劃具有合法性、超前性、長(zhǎng)期性、預(yù)見(jiàn)性等特點(diǎn)決定了其與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)。

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