基礎會計學習、考試中的“結轉”問題

會計分錄編制是基礎會計學習、考試的重點，考試中會計分錄的編制一般占30到40分。同學們在基礎會計學習、考試時，對“結轉”理解不清，為幫助同學們復習迎考，現將基礎會計學習中常出現的“結轉”問題加以總結。

1.“結轉”的含義及種類

基礎會計階段，編制分錄題中常出現“結轉”二字，其含義是指結束本階段（過程）業務轉入下一個業務階段（過程）。“結”有結束、總結之意，“轉”為轉入下一階段或過程。如“結轉采購成本”指的是結束采購過程轉入貯存過程。考試過程中，特別需要注意的是：“結”的過程常伴有加總和分配行為。“結轉采購成本”就需要對采購階段的成本費用進行加總、對采購階段由于運輸二種以上材料發生的共同費用進行分配。在會計上，結束采購過程意指“材料采購”或“在途物資”減少，轉入貯存過程意指“原材料”或“包裝物與低值易耗品”增加，在不考慮增值稅的情況下，也就是：借：原材料或包裝物與低值易耗品 貸：材料采購或在途物資

常見的“結轉”有：（1）結轉采購成本；（2）結轉制造費用；（3）結轉生產成本；（4）結轉已銷產品成本；（5）結轉本年利潤或結轉本期損益；（6）結轉所得稅；（7）結轉末分配利潤；（8）結轉已分配利潤。

（1）結轉采購成本指結束采購過程轉入貯存過程，前已述及。

（2）結轉制造費用指將本月份發生的制造費用加總并按一定的標準（工資數或工時數）分配轉入生產成本。制造費用減少生產成本增加。借：生產成本-某產品；貸：制造費用

（3）結轉生產成本為生產過程的結束產品貯存過程的開始，生產成本減少庫存商品增加。會計分錄為：借：庫存商品；貸：生產成本

（4）結轉已銷產品成本為產品貯存過程結束，銷售結算過程開始。庫存商品減少主營業務成本增加。會計分錄為：借：主營業務成本；貸：庫存商品

（5）結轉本年利潤或結轉本期損益是會計上一個計算本年經營成果（總結一年是賺錢還是虧本）的過程，借助“本年利潤”科目對一年中所有的收入與成本費用進行對比。具體會計分錄見“二、結轉中應注意的問題”收入、費用部分。

（6）結轉所得稅是將應交給國家的所得稅視為一種費用，從“所得稅”科目轉入“本年利潤”科目，因為給國家上交所得稅將導致企業利潤減少，實質上結轉所得稅仍是計算本年經營成果過程中的一個步驟，由于它的特殊性將它獨立出來。會計分錄為：借：本年利潤；貸：所得稅。

（7）結轉末分配利潤（含虧損）是將利潤計算過程產生的經營成果即經營過程產生的凈利潤轉入利潤貯存過程。會計上，“利潤分配-末分配利潤” 好比是一個倉庫，用“利潤分配-末分配利潤”這個倉庫來貯存經營過程產生的成果（凈利潤）。所以應從利潤的計算過程轉入利潤的貯存過程。會計分錄為：借：本年利潤；貸：利潤分配-末分配利潤 如果經營成果是虧損，則會計分錄為：借：利潤分配-末分配利潤；貸：本年利潤

（8）結轉已分配利潤是將經營成果進行分配。其業務過程的實質是將貯存在成果倉庫（利潤分配-末分配利潤）中的凈利潤轉入成果的使用階段。會計分錄為：借：利潤分配-末分配利潤；貸：利潤分配-提取盈余公積（或向投資者分配利潤）

2.編制各種結轉分錄應注意的問題

2.1結轉材料的實際采購成本

結轉材料的實際采購成本容易與固定資產混淆，固定資產應按取得時的成本作為入帳的價值，取得時的成本包括買價、稅費、運輸費、保險費等相關費用，以及為使固定資產達到可使用前一切所必要的支出。物資采購的成本包括買價、運輸費、保險費、裝卸費等相關費用，但不包括增值稅。這里需區別的關鍵點主要是增值稅問題。

2.2分配與結轉制造費用

首先要明確制造費用結轉的去向，有些同學往往搞不清楚，經常出錯，制造費用結轉到生產成本里面去。第二，怎樣結轉。涉及到制造費用的分配，制造費用的分配，一般是按照生產工時或生產工人工資比例進行分配。公式如下：

某產品分配的制造費用=制造費用總額∕總的生產工時×該產品生產工時

某產品分配的制造費用=制造費用總額/總的生產工人工資×該產品生產工人工資

具體做法是：先將前面發生過的制造費用加總，即將制造費用借方加總，得出總的制造費用，再分配。現舉一例說明：某公司本月制造費用總額為5500元，生產A、B兩種產品，A產品生產工人工資為12000元，B產品生產工人工資為10000元，按生產工人工資比例分配結轉制造費用。做法如下：

A產品分配的制造費用=5500/（12000+10000）*12000=3000元

B產品分配的制造費用=5500/（12000+10000）*10000=2500元

編制分錄為：

借：生產成本—A產品 3000

—B產品 2500

貸：制造費用 5500

2.3將收入、費用結轉到本年利潤帳戶

將收入、費用結轉本年利潤帳戶，大家往往搞不清楚借方記什么，貸方記什么。那么如何區分呢？大家想想，本年利潤帳戶是屬于什么帳戶，所有者權益類，根據所有者權益類帳戶特點我們知道，本年利潤帳戶應該是增加記貸方，減少記借方，收入是使得本年利潤增加的，本年利潤科目應記在貸方，自然借方記收入，包括主營業務收入、營業外收入，其他業務收入即

借：主營業務收入

營業外收入

其他業務收入

貸：本年利潤

同理，費用結轉應

借：本年利潤

貸：主營業務成本

營業稅金及附加

其他業務支出

營業外支出

管理費用

銷售費用

財務費用

另一個容易產生的問題是，有些同學在貸方還結轉了制造費用，大家看看前面，制造費用已經結轉到生產成本里面了，所以制造費用不能出現在這里面。

將所得稅結轉本年利潤帳戶也一樣，所得稅使得本年利潤減少，本年利潤記借方，所得稅記貸方，即

借：本年利潤

貸：所得稅

2.4利潤分配的核算

先要算出凈利潤，凈利潤=利潤總額—所得稅，其中，利潤總額=本年利潤帳戶貸方—本年利潤帳戶借方

然后按題目要求分配利潤，有提取盈余公積及給投資者分配利潤，分錄如下：

借：利潤分配—提取盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積

和

借：利潤分配—應付利潤

貸：應付利潤

另外，大家在做分錄題的時候，如果萬一不知道科目應記哪方，建議大家盡量從自己熟悉的或經常碰到的科目著手，看其為哪類科目，增加還是減少，先確定是借方還是貸方，再處理不熟悉的科目。當然要能正確熟練的編制會計分錄，大家平常要多做題，多練習。