論企業(yè)稅務(wù)籌劃

一、稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展

稅收籌劃起源于20世紀(jì)30、40年代英美兩個(gè)國(guó)家稅務(wù)判例。1935年，英國(guó)議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案指出：“任何人都有權(quán)根據(jù)法律安排自己的事務(wù)，以便減少納稅支出。”1947年，美國(guó)法官漢德指出：“人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。稅收是強(qiáng)制課征，而不是自愿捐獻(xiàn)，以道德名義要求稅收，純粹是奢談。”20世紀(jì)90年代，稅務(wù)籌劃的概念逐漸引入中國(guó)。

二、稅收籌劃的概念和特點(diǎn)

稅收籌劃在產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中一直沒有一個(gè)統(tǒng)一的解釋，以下是國(guó)內(nèi)外主要學(xué)者的觀點(diǎn)：（1）國(guó)外學(xué)者主要觀點(diǎn)。梅格斯提出人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能少的稅收。印度稅務(wù)專家雅薩斯威指出稅務(wù)籌劃是納稅人利用減免稅等稅收政策達(dá)到少繳稅的目的。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局定義稅務(wù)籌劃為納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。（2）國(guó)內(nèi)學(xué)者主要觀點(diǎn)。蓋地指出廣義的稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。張中秀認(rèn)為現(xiàn)行的稅收籌劃應(yīng)該將涉稅人風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去，指出納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非法手段進(jìn)行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。倪俊嘉從稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的角度考慮，認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)包括征稅籌劃和納稅籌劃。（3）稅收籌劃的特點(diǎn)。一是非違法性。指稅收籌劃在不違反法律規(guī)定的框架下對(duì)涉稅事項(xiàng)所做的事先安排，以達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。二是超前性。三是目的性。稅收籌劃的最終目的就是盡可能少繳稅。四是綜合性。稅收籌劃涉及到法律、會(huì)計(jì)等各方面的知識(shí)。五是動(dòng)態(tài)性。稅收籌劃隨著時(shí)間不斷地變化。六是互利性。稅收籌劃能提高納稅人的納稅意識(shí)，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。七是遵從性。稅收籌劃必須遵循現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。（4）結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究和稅收籌劃的特點(diǎn)，稅收籌劃指納稅人通過(guò)對(duì)其涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，以非違法性為基本特點(diǎn)，以減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)，延期繳納稅款為主要目標(biāo)的理財(cái)活動(dòng)。

三、稅收籌劃的動(dòng)因和可行性條件

（1）納稅人定義上的可變通性。任何一個(gè)稅種都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。不同的稅種有不同的納稅人，同一種稅種下也有各種納稅人。例如：我國(guó)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（2）稅率上的差別性。不同稅種有不同的稅率，同一稅種中不同的稅目也有不同的稅率。例如：我國(guó)對(duì)于混合銷售行為根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)的不同選擇征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于特定行業(yè)、特定企業(yè)、特定地區(qū)給予低稅率政策，都為稅收籌劃提供了空間。（3）稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)行業(yè)、地區(qū)發(fā)展的導(dǎo)向，例如：國(guó)家為了促進(jìn)西部大開發(fā)和中西部的崛起，給予企業(yè)在西部進(jìn)行投資建廠減免稅優(yōu)惠政策。此外國(guó)家給予綜合利用資源、高新發(fā)展企業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策。（4）稅法的空白和漏洞。我國(guó)現(xiàn)行稅法和稅收制度的不完善致使稅法存在空白和漏洞，可以在不違反稅法的情況下為納稅籌劃所利用。（5）偷逃稅等行為成本的增大。隨著稅務(wù)系統(tǒng)的建立和信息共享的實(shí)現(xiàn)，偷逃稅的行為成本越來(lái)越大，因而為人們轉(zhuǎn)向稅收籌劃提供了動(dòng)力。

四、稅收籌劃的方法和流程

（1）稅收優(yōu)惠政策籌劃方式。一是減免稅，爭(zhēng)取減免稅額最大化，減免稅期限最長(zhǎng)化。二是退稅，爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化和退稅額最大化。三是稅收扣除，爭(zhēng)取扣除項(xiàng)目最多化，扣除金額最大化，扣除最早化。四是稅收抵免，爭(zhēng)取抵免項(xiàng)目最多化，抵免金額最大化。五是稅率差異，盡量尋求稅率最低化及稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。六是延期納稅，爭(zhēng)取延期納稅項(xiàng)目最多化，延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化。（2）利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃。轉(zhuǎn)移定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間，各方為了均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在商品或非商品（如勞務(wù)或資金）的交易過(guò)程中，采用內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)移，而不采用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格進(jìn)行交易。轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃主要通過(guò)商品或商品以外其他資產(chǎn)的交易、提供勞務(wù)、租賃和資金往來(lái)達(dá)到籌劃目的。（3）利用稅法的彈性進(jìn)行稅收籌劃。一是稅率幅度。例如娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行5%～20%的幅度比例稅率，契稅實(shí)行3%～5%的幅度比例稅率。二是鼓勵(lì)優(yōu)惠性幅度。三是限制懲罰幅度。（4）利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。稅基臨界點(diǎn)籌劃；稅率跳躍臨界點(diǎn)籌劃；優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃。（5）利用分散稅基進(jìn)行稅收籌劃。利用累進(jìn)稅率分散稅基；利用費(fèi)用扣除分散稅基。（6）利用稅負(fù)平衡點(diǎn)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅負(fù)平衡法的步驟：設(shè)置衡量稅負(fù)平衡點(diǎn)的變量X，設(shè)置兩套納稅方案，令兩套納稅方案的稅負(fù)相等，解出變量X，依據(jù)實(shí)際值與X值的比較，判定兩種納稅方案的優(yōu)劣。例：增值率X=銷售額-購(gòu)進(jìn)額/銷售額=（銷售額-購(gòu)進(jìn)額）×稅率/銷售額×稅率，銷售額×稅率×增值率=銷售額×征收率，增值率×=征收率/稅率。當(dāng)征收率（小規(guī)模納稅人實(shí)行征收率）為3%時(shí)，稅率=17%，X=17.65%；稅率=13%，X=23.08%。當(dāng)X>17.

65%（23.08%），選擇申請(qǐng)小規(guī)模納稅人；X<17.65（23.08%），選擇申請(qǐng)一般納稅人。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]于長(zhǎng)春，王祥，曹曉雪.企業(yè)稅務(wù)籌劃[M].北京大學(xué)出版社，2009（7）

[2]王喬，姚林香.中國(guó)稅制[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012-02-01