基于管理會計的內部控制體系構建

一、基本概念

（1）管理會計的發展。隨著企業公司制的建立和所有權、經營權的分離以及資本市場的發展，企業會計逐步演化為兩大分支：一是服務于企業內部管理信息及其決策需要的管理會計，或者叫對內報告會計；二是服務于企業外部信息使用者信息及其決策需要的財務會計或者叫對外報告會計。管理會計即在一個組織內部對管理當局用于規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程。管理會計是為適應經濟組織內部的經營管理需要，將會計與管理相結合，主要是利用會計報表及其相關數據資料進行科學的預測分析，揭示有關指標之間的關系、變動情況及形成原因，對企業的未來進行預測和決策分析（籌劃未來），為提高經營效率和效益而建立各種內部會計控制制度，對目前的財務狀況和經營成果進行評價與控制（控制現在），糾正經營管理方向和理念，指導當前和未來的經濟活動。（2）內部控制的概述。內部控制是由企業董事會、監事會、證監會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。控制規范以借鑒美國COSO報告為代表的國際內部控制框架，并結合我國國情，要求企業所建立與實施的內部控制，應當包括五個要素：一是控制環境；二是風險評估；三是控制活動；四是信息與溝通；五是內部監督。

二、管理會計體系與內部控制體系

（1）管理會計的環境分析。控制環境是內部控制的基石，直接決定著內控體系的整體形式，影響著內控系統的其他要素是其他內部控制因素的根基。管理會計作為企業的內部會計活動，對企業的控制環境有著重要的影響。內部控制系統的建立是以會計環境為基礎的，只有內部控制與會計環境相適應、相協調，才有助于內部控制日標的實現。管理會計為了提高企業經濟效率和效益而建立的各種會計控制制度，因此，就應該培養員工接受控制制度，并建立獎懲機制、績效評價機制。此外，通過責任會計規范企業各部門、各層級的責任范圍，提高經營效益。（2）管理會計的風險評估分析。風險評估在《內部控制——整體框架》中的前提是建立不同層次但具有內部一致性的目標，這與管理會計體系結構相符。針對管理會計，我們應建立全面預算體系。預算是計劃工作的成果，它既是決策的具體化，有事控制生產經營活動的依據。預算是利用企業現有資源增加企業價值的一種方法，是各級各部門工作的奮斗目標、協調工具、控制標準、考核依據，在生產經營中發揮著重大的作用。此外，采用責任會計體系，對企業面臨的各項風險進行分析，劃分出的各責任中心，各責任重心對各自的風險進行評估及防范，將企業的風險以受托責任方式細化分解，而每類責任中心的風險具有相似性，這也就減輕了評估的復雜性。（3）管理會計的控制活動要素分析。評估風險只是整個內部控制程序的一部分，管理層必須確定處理風險所需的行動，并付諸執行。控制活動包括多種政策和程序，有助于確保管理層的有關指示得以執行，處理風險以實現企業目標所需的行動得以實施。采用責任會計方法，以流程和責任小組劃分責任中心，可以使企業的責任細化，明確財產安全責任，結合在控制活動的約束使財產管理人履行其職責，使各項工作有所執行。（4）管理會計的信息與溝通要素分析。為了控制風險，有必要設立一個晚上的溝通程序，以獲取必要的信息，并向需要信息的所有人員提供。在企業管理運行中，對于企業經營狀況的信息應及時有效的溝通，以使企業避免不必要的風險和損失。因此，在管理會計系統中，應建立良好的溝通渠道是上級信息能清楚傳達，并使下級有傳達信息的途徑。（5）管理會計的監督要素分析。內控系統須被監督，這是內控體系的保障。監督是不斷對內部控制系統的表現進行評估的過程，可以通過持續的監察活動或單獨的評估來實現。內部控制如有缺陷，應向上級報告。監察可以確保內部控制保持有效的運作。管理會計系統應建立監察機制，對企業的經營狀況進行監督，確保企業目標的實現。

三、小結

管理會計是把財務會計的單純核算與解析過去、控制現在和籌劃未來有機地結合起來，積極主動地參加企業的經營管理過程。我國近年來大力的實施內部控制，然而，內控的實施效果并不好，好多企業僅僅停留在制度的建立層面，并未把制度真正的實施于企業的日常生產經營方面，結合上述分析，管理會計是內部控制實施的重要方法和手段，利用管理會計的全面預算制度，績效激勵制度，責任會計方法等，可以保證企業的內部控制制度落實到實踐的層面上，使企業的內部控制制度得以實施，而不是僅僅停留在理論的階段。

參 考 文 獻

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