歷史成本會(huì)計(jì)的局限性與公允價(jià)值會(huì)計(jì)展望

【摘 要】公允價(jià)值是一種會(huì)計(jì)要素計(jì)量的計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】歷史成本；公允價(jià)值；計(jì)量屬性

一、歷史成本會(huì)計(jì)的局限

（1）估值技術(shù)的可靠性下降了。持續(xù)通貨膨脹，劇烈物價(jià)變動(dòng)使得歷史成本會(huì)計(jì)收到了沖擊。當(dāng)價(jià)格發(fā)生劇烈變動(dòng)時(shí)，成本與收入的比配就缺少了邏輯上的統(tǒng)一性，存貨成本、非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債已經(jīng)不在具有可比性，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可能出現(xiàn)嚴(yán)重虛胖，這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況失實(shí)。因此，如果按歷史成本的會(huì)計(jì)信息，難以真實(shí)的反映一個(gè)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。（2）歷史成本會(huì)計(jì)的相關(guān)性很差。對(duì)使用者的決策需求是相關(guān)的，這是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為的；相關(guān)性是指信息導(dǎo)致不同的決策能力來使得使用者形成對(duì)過去現(xiàn)在和將來事宜結(jié)果的預(yù)期，這是美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的見解。歷史成本在更多情況下不能提高投資人需要的相關(guān)信息，因?yàn)樗环磻?yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值。（3）歷史成本會(huì)計(jì)的自然趨向。歷史成本會(huì)計(jì)下的資產(chǎn)可以用隱藏的儲(chǔ)備，而在繁榮時(shí)卻不可以。這是歷史成本會(huì)計(jì)的另一種周期性。假如認(rèn)識(shí)到繁榮時(shí)期用歷史成本計(jì)量金融工具的銀行業(yè)可以通過出售資產(chǎn)的方式來增加杠桿率。那么這樣對(duì)于正確的解釋歷史成本會(huì)計(jì)的負(fù)周期性是特別重要的。因此，歷史成本會(huì)計(jì)不可取代公允價(jià)值會(huì)計(jì)。大量的研究結(jié)果和報(bào)告取消了歷史成本會(huì)計(jì)繼續(xù)存在的意義，它不得不讓位給公允價(jià)值會(huì)計(jì)。

二、公允價(jià)值的運(yùn)用的必然性

（1）公允價(jià)值的運(yùn)用是會(huì)計(jì)國際化必然要求。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)日益國際化的今天，我們不能與發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則離得太遠(yuǎn)，與國際慣例缺乏可比性將阻礙我國與世界經(jīng)濟(jì)的交融。中國加入WTO以來，發(fā)達(dá)國家設(shè)置種種壁壘阻撓中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經(jīng)濟(jì)損失。（2）公允價(jià)值的運(yùn)用符合我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境。一是新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)是推動(dòng)公允價(jià)值應(yīng)用的直接動(dòng)力，近年來中國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)提資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展為公允價(jià)值的運(yùn)用注入了無限動(dòng)力。二是資本市場(chǎng)的快速發(fā)展為公允價(jià)值的應(yīng)用提供了動(dòng)力。三是公司治理的加強(qiáng)和法制建設(shè)的完善為公允價(jià)值的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。

三、公允價(jià)值計(jì)量在我國應(yīng)用的展望

（1）公允價(jià)值將來應(yīng)該會(huì)越來越被重視且廣為采用。就會(huì)計(jì)職業(yè)界而言，隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)信息公允性的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)公允的評(píng)價(jià)也越來越切實(shí)地基于會(huì)計(jì)基本目標(biāo)，因?yàn)楣室馕吨鴷?huì)計(jì)真正成為了為信息所需者及時(shí)、準(zhǔn)確地提供全方位決策信息的一個(gè)管理信息系統(tǒng)，而對(duì)于審計(jì)職業(yè)界來說，公允一直是一個(gè)基本的原則，也是工作目標(biāo)之一。至于評(píng)估職業(yè)界，可以說從誕生的那一天起就是為公允而生，為公允而存的。在現(xiàn)階段，我國應(yīng)積極進(jìn)行會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)教育、積極組織人員進(jìn)行培訓(xùn)，促使其觀念的轉(zhuǎn)變和素質(zhì)的提高。（2）加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，積極推進(jìn)我國市場(chǎng)信息化建設(shè)。我國與國際一樣，對(duì)公允價(jià)值的確定基礎(chǔ)一般分為三個(gè)層次：有活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)；同類資產(chǎn)或負(fù)債活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)；采用估值技術(shù)（涉及對(duì)現(xiàn)金流、對(duì)折現(xiàn)率的判斷）確定。我國應(yīng)加快建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開化，形成良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系，為公允價(jià)值的運(yùn)用創(chuàng)造良好的環(huán)境。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是，在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值則是一個(gè)難題。同時(shí)公允價(jià)值本身也并非十全十美。這不能不說是公允價(jià)值的一大缺陷。但是，公允價(jià)值存在的缺陷不能也不應(yīng)成為回歸歷史成本的理由，只有不斷改進(jìn)和完善公允價(jià)值才是理性的選擇。并且在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸完善的過程中，會(huì)計(jì)由歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量過渡。

總之，目前國際上已經(jīng)普遍的引入公允價(jià)值計(jì)量的屬性，切實(shí)提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為決策者進(jìn)行決策提供了更加真實(shí)可靠地信息。

參 考 文 獻(xiàn)

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