新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值政策存在的問題及對策分析

【摘 要】新會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備從2007年開始計提后不能沖回只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會計處理。這反映了制定會計準(zhǔn)則本身就是一種博弈。本文將對新資產(chǎn)減值政策的企業(yè)應(yīng)用問題進(jìn)行分析并提出政策建議。

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值政策；盈余管理

一、資產(chǎn)減值的相關(guān)理論

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定：資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額的差額。

二、企業(yè)應(yīng)用新減值政策存在的問題

（1）外部審計機制不完善。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)的銷售價格和處置費用沒有給出明確的定義，如何預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也沒有全面、系統(tǒng)地說明，而只給出了可收回金額的定義。如果資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是被審計單位管理當(dāng)局根據(jù)相關(guān)因素做出的會計估計，則利潤調(diào)節(jié)空間很大，同時，也有較大的風(fēng)險發(fā)生錯報。審計可以通過揭露和制止、處罰等手段，來制約經(jīng)濟活動中各種消極因素，有助于各種經(jīng)濟責(zé)任的正確履行，但是目前的外部審計機制明顯不完善。（2）公司治理結(jié)構(gòu)不完善。首先，由于股權(quán)較為集中，董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督作用弱化，致使經(jīng)營管理失控，決策程序流于形式；其次，因真正的所有者虛位，導(dǎo)致內(nèi)控制度存在缺陷，監(jiān)事會的法定監(jiān)督職能未能發(fā)揮，在缺乏制衡機制的治理結(jié)構(gòu)下，公司管理當(dāng)局逾越于內(nèi)部控制之上，即使新會計準(zhǔn)則出臺，公司管理當(dāng)局也未必按照準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值做出的規(guī)定實行。（3）中介機構(gòu)及投資者認(rèn)識不全面。日前，我國信息市場和價格市場還不夠透明和完善，從而使資產(chǎn)減值損失的計提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。除了市場本身存在的信息不對稱外，投資者信息處理能力的瓶頸也會增進(jìn)信息的不透明度，散戶居多、投機性強以及專業(yè)知識的缺乏均屬于此。這些都可能成為管理層濫用專業(yè)判斷的誘因，助長了上市公司盈余管理的動機。（4）會計人員的綜合素質(zhì)不高。新會計準(zhǔn)則雖然對資產(chǎn)減值的描述更詳細(xì)、更具有操作性，但實際操作中，會計人員要做出正確的會計估計，仍然要根據(jù)企業(yè)的具體情況分析判斷。過去企業(yè)基層會計人員水平普遍較低，近幾年雖然有所改觀，但是面對錯綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些企業(yè)的會計人員有時會存在一定的盲目性，對解決問題仍然無能為力。

三、企業(yè)應(yīng)用新減值政策的監(jiān)管建議

（1）完善外部審計機制。為了防止企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤，粉飾財務(wù)報表，應(yīng)加強對資產(chǎn)減值預(yù)備的審計。審計在很大程度上是依賴注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計劃和實施審計工作，如有必要應(yīng)當(dāng)利用專家工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理、披露是否充分。（2）完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立對盈余管理的監(jiān)督機制。第一，建立董事會和總經(jīng)理的分離機制，使其各司其職，健全董事會，在董事會中引入獨立董事。同時加強對獨立董事的監(jiān)督，改革獨立董事的薪酬體制，以便獨立董事能夠真正獨立地起到應(yīng)有的監(jiān)督與牽制作用。第二，增強監(jiān)事會作用。改革監(jiān)事會的人員結(jié)構(gòu)，讓部分外部利益關(guān)系人參與治理，切實加強監(jiān)事會對經(jīng)營者行為的監(jiān)督。第三，建立經(jīng)理人市場。通過建立經(jīng)理人市場，充分發(fā)揮聲譽機制的作用，來遏制經(jīng)理人以公司利益為代價來謀求個人利益的盈余管理行為。（3）發(fā)展機構(gòu)投資者和中介市場。增強市場信息的透明度。對此有兩種方法。方法1：通過中介來分析公開信息，搜集私有信息并以此引導(dǎo)投資者追隨業(yè)績優(yōu)良的公司。方法2：眾多小投資者合作組建機構(gòu)，用機構(gòu)投資者的力量增強獲得內(nèi)部信息的能力；隨著中國資本市場的不斷發(fā)展，上市公司盈余管理同會計準(zhǔn)則的相互博弈會愈演愈烈，盈余管理的手段也會越發(fā)詭異和難以識別，因此，客觀上也就要求我國會計準(zhǔn)則的制定不僅要向國際準(zhǔn)則靠攏，更要求緊密聯(lián)系國情，有一定的前瞻性和控制性，以達(dá)到資源合理化配置的最終目的。（4）提高會計人員的綜合素質(zhì)。資產(chǎn)減值政策的頒布和實施，提高了我國會計信息的質(zhì)量，但同時也對企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。只有不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力和運用水平，才能使資產(chǎn)減值會計規(guī)范在我國更好的推行。

參 考 文 獻(xiàn)

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