現代風險導向審計在我國的應用研究

【摘 要】本文從介紹現代風險導向審計的特征和基本內涵兩方面，來了解現代風險導向審計的基本理論，揭示了現代風險導向審計在我國應用的歷史必然性，探析了其模式在我國應用中的現狀，并提出了我國實施現代風險導向審計的對策，從而更好的利用這種先進的審計模式。

【關鍵詞】審計風險；現代風險導向審計；傳統風險導向審計

一、現代風險導向審計含義

現代風險導向審計是指審計師通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，從而將剩余風險降到可接受水平的一種審計技術和方法。

二、我國應用現代風險導向審計的制約因素

（1）審計市場不完善。我國的審計市場具有規模小、會計師事務所數量多、集中程度低的特點。由于“僧多粥少”，導致我國審計市場出現惡性、無序的競爭。一些事務所為了維持其原有的市場份額．不得不以降低審計質量為代價來求得自身的生存和發展。過度的競爭非但不能導致社會福利的增加，反而會造成審計市場的無序和混亂，使得社會福利減少。（2）缺乏完善的法律環境。國外的高法律風險對現代風險導向審計模式發展有促進作用。而我國的注冊會計師所面臨的是較為寬松的法律環境，所承受的法律風險極低。主要表現在：一是支持辯方舉證，即舉證責任在控方，這樣的制度安排增加了控方的訴訟成本，降低了注冊會計師和會計師事務所被提起訴訟的可能性。二是設置前置程序。根據《規定》，投資者對上市公司及有關人員的虛假陳述行為提起民事訴訟需以中國證監會或其派出機構、財政部、其他行政機關以及有權做出行政處罰的機構公布處罰決定、人民法院做出刑事判決作為前置程序。（3）審計成本較高。我國審計市場規模較小，而會計師事務所數量眾多，審計市場的競爭十分激烈，不少事務所以降低審計收費作為爭搶客戶的手段，在風險防范和審計質量方面做出不得已的讓步，造成審計行業的混亂。這樣審計成本增加，但審計收費無法得到同步增長，造成審計收費和審計水平高的會計師事務所的業務就會受到影響，只能接受與履行審計責任不相稱的收費條件，并通過簡化審計程序達到審計收益和審計成本的均衡，使得風險導向審計無法健康發展。

三、我國有效實施現代風險導向審計的對策

（1）建立公平競爭的市場秩序，優化審計執業環境。審計市場的基礎作用在于合理地配置審計資源，提高審計市場效率，規范市場秩序，審計市場的優勢才能充分顯現，注冊會計師執業環境才能得以改善。審計從業人員職業理念的更新及市場秩序的好轉，重在加強誠信建設。政府應由直接參與向間接調控的方向轉變，建立財政部門行政監管與注冊會計師協會自律監管的協調機制，使注協真正成為行業自律性組織．充分發揮其行業監管的技術優勢。（2）完善法律環境。一是加大審計執業者刑事及民事責任。相關法規不僅要規定會計師事務所應為不實報告付出嚴厲的刑事責任代價以及賠償責任代價，同時還要規定應該如何賠償，只有相關規定明確而具體，法律的威懾力才能更充分地體現出來。二是改變舉證責任，降低訴訟門檻。應該改變我國對審計師過失行為的訴訟“誰主張，誰舉證”的舉證責任，只有這樣才能降低訴訟門坎，訴訟成本相應減少，就會大大提高審計師行為不當被起訴的概率。（3）完善審計程序，合理提高審計收費。針對實施現代風險導向審計而增加的審計成本，對會計師事務所而言，一方面，應高度重視重大錯報風險的評估定完善的審計總體策略和合理的具體審計計劃，力求在確保審計質量的前提下降低審計成本。另一方面，注意提供增值服務。

雖然我國應用現代風險導向審計模式的背景在某些方面與發達國家相比還有些不足，但是我國已經具備了基本背景條件。我們有理由相信，經過多方面共同努力、不斷探索下，隨著我國社會、經濟、文化科技的不斷發展，我國在現代風險導向審計模式應用的道路上一定會越走越好。

參 考 文 獻

[1]蔡春，趙莎．現代風險導向審計論[M]．北京：中國時代經濟出版社，2006：9～14，46

[2]胡元春．風險基礎審計[M]．大連：東北財經大學出版社，2006：24～26

[3]黃世忠，陳建明．美國財務舞弊癥結探究[J]．會計研究．2002（10）：142～143

[4]陳敏圭．對風險導向審計方法的由來及其發展的認識[J]．會計研究．2004（2）：132～133

[5]陳志強．從審計風險模型的改進論風向導向審計的戰略調整[J]．審計研究．2005（2）：46

[6]謝榮，吳建友．現代風險導向審計基本內涵分析[J]．審計研究．2004（4）：68～69

[7]劉峰，許菲．風險導向型審計、法律風險、審計質量——兼論“五大”在我國審計市場行為[J]．會計研究．2002（2）：121～122

[8]屈中標．風險導向審計在我國運用辨析[J]．企業技術進步．2009（3）：35

[9]聶海斌．風險導向審計在應用中的問題及完善[J]．當代經濟．2009（8）：166～168