幾種銷售折扣、返利的會計及稅務處理

【摘 要】在商業活動中，大多數生產廠家都采用各種銷售返利，銷售折扣的形式，來激勵經銷商的進貨的銷售方式，在賬務及稅務的實務處理中，這些銷售返利，銷售折扣的概念及其容易讓人混淆，如果賬務稅務處理不當，很容易被稅局定性為偷，漏稅行為，下面將簡單介紹一下，各種銷售折扣，銷售返利的賬務處理方法及稅務規定 。

【關鍵詞】現金返利；實物返利；商業折扣；現金折扣；銷售折讓

我們先了解一下什么是返利？返利：生產企業為了促銷商品，而給經銷商的一種回扣率。它不僅可以提升銷售業績，而且還是一種很有效的針對銷售方的控制手段。常見的兩種形式：現金返利和實物返利。

一、現金返利

生產企業平時根據商家的銷售情況計算返點（銷售額的一定比例），年末根據返點情況以現金形式返還商家。

例：某品牌輪胎生產廠家為恒達商貿公司供貨商，雙方約定，恒達公司每季末累計進貨達到50萬以上，給予按銷售金額的1％返還，累計進貨達100萬元以上，給予按銷售金額的1.5％返還。同時為了促進該輪胎品牌的銷售，向恒達公司支付一定的廣告費，促銷費等。

輪胎生產廠家的財務處理：（1）如果是把返利和銷售額開

在同一張發票上，則按正常的會計處理進行業務核算。（2）如果是在銷售的后期進行返利的核算工，則按照國稅函[2006]1279號文件規定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關要求，開具紅字增值稅專用發票。

因此輪胎公司支付返利的財務處理：依據開具的紅字專用發票，做會計分錄如下：

借：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款或現金

恒達公司的財稅處理應該分兩方面來考慮：（1）對其收到

廠家的廣告費、促銷費的財稅處理原則，根據國稅發[2004]136號的規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。（2）其收到現金返利均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業稅。

其收到輪胎公司的現金返利財務處理；

借：銀行存款或現金

貸：主營業務成本

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

收到廣告費、促銷費的財務處理：

（1）借：銀行存款 （2）借：其他業務支出——稅金及附加

貸：其他業務收入 貸：應交稅費——營業稅

——城市維護建設稅

其他應交款——教育費附加

二、實物返利

生產企業通過實物形式給商家以利潤返還。

例：某輪胎廠商制定的，一月內銷售某規格的輪胎每達到1000條，贈10條同規格的輪胎。根據《增值稅暫行條例事實細則》第四條第八款將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售，因此支付實物返利時的會計處理如下：

借：營業費用

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

銷項稅的計稅依據：計提時，有售價，按售價計提；無售價，按成本組成計稅價格計提。所得稅：視同銷售，因財務上已確認了銷售費用，可不予重復確認收入。

對于經銷商來說，依據國稅發[1997]167號中的規定，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。

經銷商方的會計處理如下：

借：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：主營業務成本

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

銷售折扣是生產廠家為了及時收回貨款而給商家的價格上的優惠。包括商業折扣和現金折扣。

三、商業折扣

生產給予商家價格上的優惠。但該優惠是在銷貨時就已明確，折扣額與銷貨款開在同一發票上。

接上例：某輪胎廠商與經銷商約定，如果經銷商月進某種規格的輪胎2000條以條，給予價格2％的優惠。根據稅法的規定，企業為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，應當按照扣除后的金額確定銷售商品收入的金額。收到銷售返利成本按照銷售返利凈額計入采購成本。

廠商的會計處理

借：銀行存款或現金

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

經銷商的會計處理

借：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款或現金

其對稅種的影響為：增值稅，折扣額與銷貨額在同一發票開具，可以折余金額確認銷項稅額；所得稅，折扣額必須與銷貨額開具在同一發票上才允許沖減收入。

四、現金折扣

是生產廠家為了鼓勵商家在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。生產廠家給予商家價格上的優惠。該優惠在銷貨時無法明確，債務人在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣，現金折扣就相當于生產廠家為了加快收回貨款而給商家支付利息。因此，發生的現金折扣應當進入財務費用核算。

例：某輪胎公司銷售給經銷商2000條輪胎，金額為100萬元，雙方約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。

輪胎公司的賬務處理如下：

（1）實現銷售時

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（2）在約定的優惠期收到貨款

借：銀行存款

財務費用

貸：應收賬款

（3）在到期日收到貨款，則按全額收款

借：銀行存款

貸：應收賬款

在商業活動中還經常出現一種銷售行為，就是銷售折讓。

五、銷售折讓

是指因商品的質量不合格等原因而在價格上給予的扣除。稅法中規定發生銷售折讓的，銷售方應憑購貨方退回的發票或按購貨方主管稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發票后沖減當期銷售收入，但用實物減讓需按視同銷售處理。在實際工作中，這幾種促銷經常會同時使用，這就需要我們準確判斷和進行正確的實務處理，避免因判斷錯誤而造成稅務上損失。以上就是商業活動中常見的幾種促銷方式，筆者按照自己對稅法理解做了簡單的分析，如有錯誤之處，請予指正。

參 考 文 獻

[1]蔡哲等．關于折扣、返利的會計與稅務處理[J]．商業會計．2006

[2]王花榮．銷售折扣中的增值稅會計處理研究[J]．中外企業家．

2009（6）