基于環(huán)境價值鏈理論與生命周期理論下的作業(yè)成本法

【摘 要】隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，人們環(huán)保意識越發(fā)增強，環(huán)境成本已經(jīng)成為企業(yè)決策管理所需的重要信息。本文聯(lián)系環(huán)境價值鏈理論與生命周期理論，對傳統(tǒng)的作業(yè)成本法進行改進，提出了“三維環(huán)境成本管理方法”。

【關鍵詞】環(huán)境價值鏈；生命周期理論；作業(yè)成本法

一、環(huán)境成本概念及相關的成本核算方法

聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作第15次會議文件《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》中提出，“環(huán)境會計是指，本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標而被要求所付出的其他成本。”這一定義，以明確企業(yè)的環(huán)保責任為中心，提出環(huán)境成本的目標是管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響及執(zhí)行環(huán)境目標所應達到的要求。生命周期成本法是一種對產(chǎn)品生命周期的成本計算方法。它運用于環(huán)境成本核算時，環(huán)境成本不僅包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的環(huán)境成本，還包括產(chǎn)品開發(fā)、銷售直至淘汰整個生命周期過程的環(huán)境成本，是一種為了優(yōu)化企業(yè)價值鏈而在成本計算上的時空擴展。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，把企業(yè)成本計算深入到作業(yè)層次，對所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，為企業(yè)決策提供相對準確的成本信息。作業(yè)成本法的理論基礎是成本動因理論，這種理論認為費用的分配應著眼于費用的發(fā)生原因，按照費用發(fā)生的原因分配。將作業(yè)成本法運用于環(huán)境成本核算，通過在作業(yè)層次上對環(huán)境成本的動因深入分析，并按照不同動因分配標準把環(huán)境成本細化到各個產(chǎn)品，會使得環(huán)境成本對象化更為準確和有效。作業(yè)成本法解釋了環(huán)境成本發(fā)生的原因，從而大大提高了成本管理決策的有效性，有利于企業(yè)管理當局分析成本發(fā)生的原因，挖掘成本降低的潛力及準確計算產(chǎn)品的盈利能力。

二、三維環(huán)境成本管理法

肖序等提出將作業(yè)成本法與生命周期成本法結合起來，可得到合適的互補。作業(yè)成本法為企業(yè)提供了一種合理分配的標準—成本動因，而生命周期成本法則使得作業(yè)成本法的分析范圍延伸到未來成本——或有負債成本。本文將在此基礎上，進一步將環(huán)境價值鏈理論、生命周期理論及作業(yè)成本法結合，提出“三維環(huán)境成本管理法”。從環(huán)境價值鏈成本管理的角度來看，企業(yè)的每一項管理行為都是為了實現(xiàn)企業(yè)價值鏈上的各個價值元素的經(jīng)濟效益而發(fā)生的。因此，可以將基于企業(yè)價值鏈管理的各項環(huán)境管理行為作為企業(yè)環(huán)境成本管理的切入點，由此構建環(huán)境成本管理的價值鏈模式，實現(xiàn)環(huán)境成本管理。環(huán)境價值鏈環(huán)境成本管理模式立足于環(huán)境價值鏈的各個價值因素中的環(huán)境保護，將環(huán)境負荷盡可能地最小化于它的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。進一步而言可以將基于環(huán)境價值鏈的成本管理統(tǒng)籌為一種價值工程，即對環(huán)境價值鏈的各個環(huán)節(jié)結合產(chǎn)品生命周期進行系統(tǒng)的評估，其目的是在滿足利益相關者需求的同時有效地降低成本。

結合產(chǎn)品生命周期理論，我認為，環(huán)境成本是生產(chǎn)單位產(chǎn)品在其生命周期階段（包括原材料獲取，材料制造與加工、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品使用或消費、再生循環(huán)和廢棄）的資源消耗成本及為解決環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境所發(fā)生的各項支出。結合作業(yè)成本法，在構建的環(huán)境成本管理的價值鏈模式的基礎上，對產(chǎn)品的生命周期的成本進行動因分析，并按照不同動因在環(huán)境成本分配到不同的到各個產(chǎn)品，從而科學有效的進行環(huán)境成本管理。基于以上分析，提出了三維環(huán)境成本管理流程：一是需對企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程進行詳細分析，將產(chǎn)品從原材料采購經(jīng)生產(chǎn)到廢棄回收的整個過程劃分為N個生命周期階段，并對每個生命周期階段的環(huán)境成本進行歸集。二是確認作業(yè)并按同質(zhì)作業(yè)設置作業(yè)成本庫，以資源動因?qū)⑸弦徊綒w集的環(huán)境成本共同構成一個作業(yè)成本庫。三是確認作業(yè)成本動因。作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因，是作業(yè)耗費與最終產(chǎn)品產(chǎn)出相觀的中介。四是，計算產(chǎn)品成本。企業(yè)的產(chǎn)品有多個，則其所歸集的環(huán)境成本就需要根據(jù)動因分配率分配到各個產(chǎn)品的作業(yè)成本中。

參 考 文 獻

[1]唐欣．基于環(huán)境價值鏈的環(huán)境成本計量模型探討[J]．財會通訊．2008（12）：48～49

[2]呂君．基于環(huán)境價值鏈的閉環(huán)供應鏈模式及其應用[J]．中國工業(yè)經(jīng)濟．2007（6）：46～52

[3]陳元華，李山梅．對環(huán)境會計及其成本與收益的探討[J]．稅務與經(jīng)濟．2009（1）：60～63

[4]肖序，胡科，周鵬飛．論生命周期的環(huán)境成本作業(yè)法[J]．商業(yè)研究．2006（18）：49～51

[5]雷雪，匡吟，李小雪．基于環(huán)境會計的環(huán)境業(yè)績評價指標構建[J]．企業(yè)導報．2009（9）：105