淺議企業(yè)內部控制建設中存在的問題及改進措施

【摘 要】 隨著我國現(xiàn)代市場化經濟的發(fā)展和企業(yè)制度的不斷完善，越來越需要企業(yè)內部建立起完善的內部控制制度，不斷提高企業(yè)內部控制的效率。雖然我國企業(yè)在內部控制建設上，取得了優(yōu)異的成績，但企業(yè)內部管理方面相對較為薄弱，管理水平也相對落后，各個企業(yè)在內部控制基礎上，還處于不同水平。

【關鍵詞】 企業(yè)內部控制 內部體系建設 風險管理 改進措施

1. 企業(yè)內部建設問題中的改進措施

首先要在企業(yè)內部建立完善的內部控制制度，這已經是歐美發(fā)達國家治理企業(yè)的一個重要手段和措施，國內的企業(yè)也可以借鑒這方面的作法，完善我國企業(yè)內部控制制度應該從下面幾個方法入手：

1.1企業(yè)內部建設的基本要求

1.1.1組織機構的控制

要將組織機構、崗位部門責任制、人員素質的控制等制度包括在內。在內部機構設置過程中，要考慮到各種工作的需要，也要照顧到內部控制的需要，讓機構的設置又精煉，又合理。同時，企業(yè)對內部組織的結構和職責也要做出明確的分工。

1.1.2要對企業(yè)內部控制各職務進行分離

在企業(yè)中，要想改進內部控制中出現(xiàn)的問題，首先就要對審查和職務進行分離，對保管和記錄的職務要進行分離，要體現(xiàn)出各部門互相監(jiān)督的作用。

1.1.3要建立一個健全的企業(yè)內部控制審核制度

一個健全的內部控制制度要包括企業(yè)內，其他部門的內部審核制度。內審部要負責內部控制制度的執(zhí)行情況，將審查的結果向企業(yè)高管進行及時匯報。內部審核工作做的越仔細，內部控制制度就會越健全，這越能增強內部控制的效率和可靠性。

1.2企業(yè)要加強部門之間的配合

內部控制是綜合性的企業(yè)管理模式，它涉及到很多方面，比如組織、人事和企業(yè)管理的業(yè)務等，所以，企業(yè)一方面要和財政、審計、銀行進行及時溝通，取得他們的支持；另一方面，要對企業(yè)內部的人事、企業(yè)管理、財務部等部門之間協(xié)調配合，除此之外，還要注意遵守相應的法律法規(guī)。

1.3要理清管理范圍

傳統(tǒng)的企業(yè)內部控制建設體現(xiàn)在兩個方面：一個是健全的內部控制組織機構；二是企業(yè)內部控制各個機構之間人員的科學分工牽制。當前，內部組織制度必須要解決兩個問題：要設立一個完善的管理機構；實行職務的不兼容制度，要堅決杜絕高層管理人員的交叉任職。

1.4要抓好內部控制中的重要環(huán)節(jié)

一個健全的內部控制制度，必須要著重抓住企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，通過抓住重要環(huán)節(jié)，起到“牽一發(fā)，而動全身”的作用，這樣才能使整個企業(yè)發(fā)揮出更好的效益。

2. 企業(yè)內部控制的內在含義

1936年美國會計師協(xié)會頒布的《注冊會計師財務審查報表》中首次提及到了“內部控制”這一詞，此文案對內部控制定義成“為保護資金和企業(yè)其他資產，檢查事務準確性，而在企業(yè)內部所采用的方法”。美國職業(yè)會計師協(xié)會在1950年首次提出了內部控制的概念：內部控制主要包括經濟組織的計劃、檢查、會計資料的準確性和提高企業(yè)經營效率等，是保證管理政策得以實施而采取的有效方法。該定義的提出，說明了內部控制早已超出了財務和會計管理的范疇。美國審計程序委員會在1964年發(fā)布的，《審計程度三十二號文件》中，對內部控制又有了更加全面的說明，并將其分為兩部分。美國會計委員會對內部控制的定義是：由企業(yè)董事會和企業(yè)中各層員工實施的，為了企業(yè)運營效率和效果等目標的達成，提出合理建議或意見的過程，統(tǒng)稱為內部控制。

從某種意義上講，內部控制是一種管理體系，它是整個企業(yè)在運營管理過程中的一個重要階段，同時也是現(xiàn)代企業(yè)管理中最重要的方式之一，是實現(xiàn)組織管理高效化、專業(yè)化和自動化的基本條件。企業(yè)內部控制的全過程，就是內部的管理人員借以保證，獲得資產，并且將資產有效利用的過程。

3. 企業(yè)內部控制的弊端

內部控制作為一種先進的組織管理制度，已經被不少企業(yè)所采用。企業(yè)內部控制在現(xiàn)代生活中越來越發(fā)揮出它的重要作用。企業(yè)內部控制為整個企業(yè)的經營活動和規(guī)則要求提供了有力保障。但是，內部控制也不是絕對有效的，內部控制再怎么完善和健全，也彌補不了其自身的局限性。內部控制的局限性主要包括以下幾方面：

3.1對企業(yè)成本的收益有制約

通常情況下，控制程序的成本，不能高于因風險或預算錯誤所造成的成本損失，不然，內部控制就不具有經濟性。

3.2企業(yè)內部互相串通舞弊

企業(yè)可以對不相同的職務和崗位進行分離，這樣可以避免部門與部門、人員與人員之間的相互舞弊行為的發(fā)生。但內部控制可能會因為相關人員之間的互相勾結、內外串通而失效。

3.3內部控制中的人為錯誤

內部控制發(fā)揮作用的關鍵，在于有關人員的準確操作。但人們在執(zhí)行過程中，不可能做到萬無一失，如果流程的控制點得不到固化，操作人員的情緒和健康狀況不佳，導致內控執(zhí)行缺陷的產生，就會造成企業(yè)內部控制失效。

3.4企業(yè)中的越權管理

管理越權通常表現(xiàn)為挪用或者弄虛作假。管理層人員一旦濫用權力，則任何內部控制程序都無法防范。大部分企業(yè)中，發(fā)生的舞弊和財務會計報告失真等事件，都是由管理越權所造成的。

3.5企業(yè)經濟活動的變化

企業(yè)的內部控制都是為那些重復的業(yè)務類型而設計的，這些內部控制可能會因為企業(yè)的運營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而減弱。根據經常變換的市場環(huán)境，企業(yè)要對經營策略作出合理調整，這就會使原有的控制作用對新增加的業(yè)務內容失去控制作用，在市場變化中，就會產生差錯，或者不合規(guī)行為。

4. 企業(yè)內部控制需要遵守的原則

4.1多方面性原則

內部控制不是對企業(yè)經營中的某一個經營環(huán)節(jié)所做的控制，而是包含了整個企業(yè)管理中的所有環(huán)節(jié)，企業(yè)中的各個經濟業(yè)務點和各個部門，應該針對業(yè)務處理中的控制點，將內部控制落實到執(zhí)行、控制和反饋等各個方面上。

4.2關鍵性原則

企業(yè)內部控制在全面控制企業(yè)的各項事務上，應該將企業(yè)的高風險和重要事務納為重點關注對象，因為企業(yè)的高風險和重要事務對企業(yè)的發(fā)展有著巨大影響，假如出現(xiàn)問題，就會給企業(yè)帶來嚴重的經濟損失。

4.3制衡性原則

企業(yè)內部控制要對各部門、各崗位和個人職責進行明確分工，嚴格遵循不相容職務相互分離的原則，確保企業(yè)內部不同部門和崗位之間可以相互制約，相互監(jiān)督，明確有關的職責權限。

5. 目前我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

企業(yè)內部控制是在社會經濟實踐中產生和發(fā)展的，完善和有效的內部控制有助于企業(yè)的健康發(fā)展需求。在不斷探索中，很多企業(yè)已經將企業(yè)內部管理注入到企業(yè)的結構和各個管理組織中，實施了內部控制措施。但是，與歐美發(fā)達國家相比，與企業(yè)的現(xiàn)實需求相比，我國的企業(yè)依然處于一個剛起步階段。雖然大部分企業(yè)已經建立起了內部控制系統(tǒng)，但對內部環(huán)境沒有給予足夠的重視，由于企業(yè)結構中的缺陷，再加上各種內部控制指導原則和意見，對內部控制環(huán)境缺少詳細的規(guī)范，激勵和約束的機制并不完善，并沒有形成一個有效的內部控制環(huán)境，使內部控制環(huán)境失效，直接影響了企業(yè)的經營和發(fā)展。

結語

由于內部控制內涵很廣，博大精深，想對其中任何一方面進行深入透徹研究，都具有極大挑戰(zhàn)性，例如，內部控制管理最重要的基礎，就是企業(yè)治理中的結構，但企業(yè)治理結構還在不斷研究和發(fā)展中。

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（作者單位：余姚陽明稅務師事務所有限責任公司）