對國有商業企業固定資產核算中有關問題的探討

【摘 要】 在國有企業會計管理中，會計核算是一項重要的工作內容，是企業了解自身資產狀況的重要會計手段。但在目前我國的國有企業會計制度中，對于國有企業固定資產核算這方面的管理仍然存在著很大的缺陷，嚴重影響了企業會計信息的真實性與完整性，使企業無法掌握自身資產情況，進而無法制定正確的資金運轉計劃，極大的制約了國有企業的發展。因此，加強商業國有企業固定資產核算的管理是一項不容忽視的重要工作。現本文就針對此問題進行相關分析探討。

【關鍵詞】 現代國有企業 資產核算 固定資產 資產折舊

目前在我國，現代國有企業的固定資產往往都是占企業總體資產結構中的大部分比例，是國有企業發展的基礎，也是國有企業會計管理的重要項目。但在現行的制度中，對于固定資產核算的相關規范條例都還停留在傳統的管理方式上，不能很好的適應現代市場對國有企業的要求，阻礙了我國國有企業的發展與進步。因此，對國有商業企業的固定資產核算制度的改革刻不容緩。

1. 國有企業固定資產核算的特點

在現代國有企業的財務管理系統中，對國有企業固定資產的核算主要是以會計核算的方式體現的，其特點主要有以下幾點：

1.1會計科目和計算方式較多。固定資產單位價值圈套，增減變化方式多，相應的科目多，會計核算相對較復雜。

1.2固定資產分類不規范。有些國有企業將符合固定資產確認標準的儀器工具設施等未做固定資產入賬處理；還有的國有企業在固定資產分類核算方面存在不規范問題。

1.3固定資產折舊所限確定不統一。主要表現在各種設備工具等資產計提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規定，存在一定的隨意性。

1.4固定資產盤點流于形式，賬實不符現象突出。國有企業對必須進行的固定資產清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場等情況，不能準確填報賬目，造成賬實不符問題和待報廢資產長期得不到處理。

1.5職能部門責任落實不到位。固定資產管賬和管物的部門主要應該有賬務、資產管理、辦公室和資產使用部門。然而，許多國有企業的賬務部門并沒有從財務管理的角度出發做好工作。

2. 現行制度對固定資產核算有關規定的弊端

在我國目前現行的相關制度中，對于國有企業固定資產核算的規范不夠及時明確，相對較為落后，不能體現出現代國有企業固定資產的真實價值，現本文主要針對歷史成本、固定資產折舊、固定資產后續支出和土地使用權等幾方面進行分析，指出制度中存在的缺陷，以利于采取有效措施進行改進，使國有企業固定資產核算的相關制度更加符合現代國有企業的發展規律。

2.1歷史成本計價規定

在目前，歷史成本計價方法是固定資產的基本計價標準。但是當經濟環境和社會物價水平發生變化時，它不能反映固定資產的真實價值。由于貨幣時間價值的作用和物價水平變動的影響，加上固定資產的使用期限較長，購建固定資產所發生的原始成本與現實價值就可能相差甚遠，因此，固定資產的原始價值也就不能真實地反映國有企業現時的經營規模。

2.2固定資產折舊問題

按現行制度規定，對于國有企業的固定資產折舊計算是以歷史成本為依據的。這一規定存在明顯缺陷。首先，由于通貨膨脹的客觀存在，國有企業按固定資產原始成本收回的固定資產損耗補償基金不能在將來購置同樣性能的固定資產；其次，由于貨幣時間價值的存在，數額相同而時間不同的貨幣在價值上是不等的。但折舊本身是對固定資產因損耗而引起的價值損失的補償，如果以固定資產原始貨幣投資為始終不變的折舊基數提取折舊，那么，固定資產到期收回的補償基金只是原始貨幣投資數額上的收回，而不是原有固定資產價值的收回，這不符合折舊的性質。

2.3固定資產的后續支出問題

國有企業在發展進程中，肯定會不斷的增加自身的固定資產以擴大國有企業規模，這時候國有企業的固定資產核算按照《企業會計制度》的規定詳細的分析了國有企業固定資產的增減變化，固定資產的價值更為真實可靠。然而在對規定資產的后續支出問題中，現行準則不是簡單的按固定資產的增減量來計算，而是考慮到國有企業后續支出所帶來的實際經濟效益。如果固定資產的后續支出能夠為國有企業帶來更高的經濟價值，并提升國有企業整體固定資產性能，就應該把后續支出計入固定資產的賬面價值；反之則不能將其予以資本化，而應當在發生時將其確認為費用。但在現行的會計行為準則中，對于固定資產后續支出如何實現資本化沒有做以詳細的說明，給會計核算中對固定資產的核算管理工作帶來很大難度。常見的問題主要有資本化支出的入賬問題和準則施行前固定資產大修理中待攤、預提費用的會計處理問題兩種。

2.4關于土地使用權的核算問題

對大多數國有企業來講，國有企業所占地的土地都是國有企業固定資產中的重要組成部分，而土地使權的核算也是國有企業固定資產核算的重要內容。盡管在相關制度中做出了一些規定，但在實際的會計核算管理中，對于土地使用權的核算還是存在很多問題。一般來說，主要是在兩個方面中難以解決核算問題。一是如果國有企業購買的土地是分期使用開發的，那么購置土地的資金應該如何分攤；另一個是該無形資產轉入在建工程成本后如何計提折舊。

3. 關于國有企業固定資產核算制度改革的相關建議

結合我國國情和商業國有企業發展現狀，筆者在多年的工作經驗基礎上，對國有企業的固定資本會計核算做出了深入研究，通過對以上制度中存在的缺陷與問題的分析，針對問題的解決與相關制度的改革提出了幾點建議，以供參考。

3.1為防止國有企業善意行為導致固定資產會計信息失真，會計人員應加強相關知識的學習和經驗的積累，提高職業判斷力。此外，還應加強會計人員職業道德規范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經濟利益關系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業道德有時還可以對有關制度的缺陷起到部分修正作用。

3.2為防止國有企業隨意調整固定資產減值準備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關規定，在會計師事務所對國有企業進行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告。

3.3為避免國有企業在固定資產管理方面耗費過多的資源，國有企業可以將固定資產從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴格的管理制度加以約束，對固定資產進行則進行分級管理，從而有效地避免資產的任意流失。

結語

本文通過對國有企業固定資產的核算特點進行闡述，分析了現行相關制度中對于國有商業企業固定資產核算的管理中存在的缺陷，進而提出了一些建議措施。固定資產是國有企業整體資產的主要組成部分，是國有企業維持基本經營模式和擴大經營范圍的基礎，因此，對于國有企業固定資產的管理工作極其重要，加強固定資產會計核算管理，對國有企業的發展具有十分重要的意義。

（作者單位：雞西市綠海廣場）