固定資產(chǎn)質(zhì)量影響因素的分析

【摘 要】 固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而特有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。本文主要分析了固定資產(chǎn)質(zhì)量的影響因素。

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)質(zhì)量 影響因素 分析

前言

固定資產(chǎn)通常具有如下特點(diǎn)：①被企業(yè)長(zhǎng)期擁有并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中持續(xù)發(fā)揮作用，是企業(yè)主要的勞務(wù)資料；②投資數(shù)額大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大；③反映企業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)、工藝水平，直接決定了生產(chǎn)的存貨的質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)獲取盈利主要的物質(zhì)基礎(chǔ)；④變現(xiàn)性差，由于是以使用為主要持有目的，因此，固定資產(chǎn)不會(huì)輕易變現(xiàn)；⑤增值性差，除企業(yè)擁有的建筑物，大多數(shù)的固定資產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備、交通工具等，均會(huì)隨著使用或技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生不同程度的貶值。

了解固定資產(chǎn)的上述特征，便于我們確定固定資產(chǎn)質(zhì)量分析的關(guān)注點(diǎn)。與其他資產(chǎn)不同，固定資產(chǎn)的質(zhì)量高低并不一定取決于其增值性和變現(xiàn)性，我們更應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)與企業(yè)戰(zhàn)略的吻合度、固定資產(chǎn)的技術(shù)先進(jìn)程度和使用效率、固定資產(chǎn)對(duì)存貨質(zhì)量及盈利性的保障等方面。為此，固定資產(chǎn)的質(zhì)量分析應(yīng)重點(diǎn)考查以下方面。

1. 固定資產(chǎn)的取得方式對(duì)財(cái)務(wù)狀況外在表現(xiàn)的影響

固定資產(chǎn)的取得，既可采用外購(gòu)方式，又可采用自建方式，還可直接接受所有者入資或采用租賃等方式。不同的獲取方式對(duì)財(cái)務(wù)狀況有不同的影響。

1.1用流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債購(gòu)建固定資產(chǎn)

顯然這種方式的財(cái)務(wù)影響是：第一，會(huì)減少貨幣資金、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)或增加流動(dòng)負(fù)債，最終的結(jié)果是在短期內(nèi)引發(fā)企業(yè)貨幣資金的巨額支付，導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本（流動(dòng)資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債）的大幅下降，不利于企業(yè)外在財(cái)務(wù)狀況的表現(xiàn)；第二，這種方式下固定資產(chǎn)的價(jià)值核算會(huì)較為真實(shí)并可驗(yàn)證。

1.2通過(guò)分期付款的方式購(gòu)建固定資產(chǎn)

由于固定資產(chǎn)具有投資數(shù)額大的特點(diǎn)，企業(yè)在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)通常采用分期付款的融資方式。融資方式的財(cái)務(wù)影響是：第一，符合在平衡中保持增值的資金管理理念，不會(huì)引發(fā)企業(yè)資金的巨額下降；第二，會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債率和利息負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)進(jìn)一步舉債的能力，對(duì)于負(fù)債較高或近期內(nèi)有其他舉債計(jì)劃的企業(yè)不宜使用。

1.3接受所有者固定資產(chǎn)入資

這種方式通常在創(chuàng)建有限責(zé)任公司、合伙制企業(yè)以及中外合資企業(yè)時(shí)出現(xiàn)。它的財(cái)務(wù)影響是：第一，增加企業(yè)所有者權(quán)益（資本）的“厚實(shí)”程度，改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，為企業(yè)進(jìn)一步舉債創(chuàng)造條件；第二，成本確定具有主觀性：接受入資的固定資產(chǎn)成本的確定或按雙方協(xié)議約定，或按資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值來(lái)確定。不論哪種價(jià)值，均不是市場(chǎng)的公平交易價(jià)格。

1.4通過(guò)融資租賃方式取得固定資產(chǎn)

該種方式與分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)雖在資產(chǎn)所有權(quán)的最終歸屬上可能有所不同，但其會(huì)計(jì)處理卻非常類似。按照融資租賃的慣例做法，融資租入方將租入的固定資產(chǎn)視同其自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將租金的現(xiàn)值及有關(guān)附加成本計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的成本，并向出租方支付定金，分期付清其余款項(xiàng)。在租賃期內(nèi)，融資租入固定資產(chǎn)的法定所有權(quán)屬于出租方。因而，對(duì)承租方來(lái)說(shuō)，融資租入固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)影響將是：第一，減少流動(dòng)資產(chǎn)（貨幣）而增加流動(dòng)負(fù)債（1年內(nèi)支付部分）和非流動(dòng)負(fù)債（1年以上支付部分），因而將加大企業(yè)負(fù)債率，降低企業(yè)進(jìn)一步舉債的能力；第二，承租方將融資租入的固定資產(chǎn)視同自己的固定資產(chǎn)管理.計(jì)提折舊，并按稅法要求抵減所得稅。

1.5通過(guò)經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入固定資產(chǎn)

在經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)的條件下，承租企業(yè)僅支付租金，并將租金計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。為此，

其財(cái)務(wù)影響是：第一，租入的固定資產(chǎn)并不作為承租方的固定資產(chǎn)列示，資產(chǎn)和欠付的租金均不出現(xiàn)在承租方的資產(chǎn)負(fù)債表中，實(shí)質(zhì)上的舉債并不會(huì)惡化企業(yè)的負(fù)債率（成為表外負(fù)債）；第二，由于經(jīng)營(yíng)租入條件下的租金一般高于同類資產(chǎn)的折舊，因此，經(jīng)營(yíng)租賃下利潤(rùn)表中的租金將比融資租賃的折舊費(fèi)的金額高，具有更好的抵稅效果。

2. 固定資產(chǎn)規(guī)模的適應(yīng)性分析

固定資產(chǎn)的投資規(guī)模必須與企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略相一致，同時(shí)也要注意與企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模保持一定的比例關(guān)系。企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的制定要考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平、市場(chǎng)供需狀況、所處企業(yè)特點(diǎn)及行業(yè)技術(shù)更新速度等。如果企業(yè)不顧上述影響因素而盲目購(gòu)置新設(shè)備，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，就會(huì)造成資源的低效利用甚至是浪費(fèi)；而過(guò)小的固定資產(chǎn)規(guī)模或過(guò)于陳舊的設(shè)備又難以保證生產(chǎn)企業(yè)市場(chǎng)適銷的產(chǎn)品，這些最終都將影響企業(yè)整體的獲利水平。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其戰(zhàn)略發(fā)展的需要，適時(shí)制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，核定固定資產(chǎn)需要量，據(jù)此添置或處置設(shè)備，管理固定資產(chǎn)規(guī)模。

3. 固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)及配置的合理性分析

對(duì)于制造性企業(yè)而言，在其各類固定資產(chǎn)中，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，特別是生產(chǎn)設(shè)備，直接決定了其生產(chǎn)能力和產(chǎn)品質(zhì)量，該類固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中應(yīng)占較大的比重。而非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)應(yīng)在發(fā)展生產(chǎn)的基礎(chǔ)上根據(jù)需要適當(dāng)安排，但其增長(zhǎng)速度一般情況下不應(yīng)超過(guò)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)速度。未使用和不需用的閑置固定資產(chǎn)比例過(guò)大，會(huì)影響企業(yè)固定資產(chǎn)整體的利用效率，應(yīng)盡早查明原因，及時(shí)予以處理。對(duì)這些方面可根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注中的信息，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、技術(shù)水平和發(fā)展戰(zhàn)略等因素綜合地予以分析。固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)與配置合理與否，在很大程度上決定了其利用效率和效益的高低。

4. 固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的戰(zhàn)略透視

企業(yè)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)，一定程度上反映了企業(yè)優(yōu)化固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提高固定資產(chǎn)先進(jìn)性、改進(jìn)固定資產(chǎn)利用效果方面的努力，進(jìn)而反映了企業(yè)固定資產(chǎn)質(zhì)量的變化過(guò)程。因此，關(guān)注企業(yè)年度內(nèi)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的吻合程度，將為我們判斷企業(yè)固定資產(chǎn)質(zhì)量提供一種重要思路。固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的信息主要體現(xiàn)在原值的變動(dòng)上，由于現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的主表中只披露固定資產(chǎn)的凈值，因此，應(yīng)利用報(bào)表附注中關(guān)于固定資產(chǎn)原值變動(dòng)的明細(xì)資料，以及現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)現(xiàn)金流量部分的現(xiàn)金流信息進(jìn)行判斷。

5. 固定資產(chǎn)的利用狀況和盈利質(zhì)量分析

固定資產(chǎn)不僅要有與企業(yè)行業(yè)選擇和戰(zhàn)略定位相吻合的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，其質(zhì)量最終的體現(xiàn)是其被利用的狀況和盈利能力。而固定資產(chǎn)的利用狀況和盈利能力很難獨(dú)立考查，對(duì)于制造業(yè)來(lái)說(shuō)，更多的是體現(xiàn)在存貨的產(chǎn)出能力以及存貨的質(zhì)量上，甚至體現(xiàn)在企業(yè)的整體盈利能力上。為此，對(duì)于制造業(yè)固定資產(chǎn)的質(zhì)量分析應(yīng)與存貨的質(zhì)量分析，乃至企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體盈利能力分析結(jié)合起來(lái)。

6. 固定資產(chǎn)的變現(xiàn)質(zhì)量分析

固定資產(chǎn)通常會(huì)被企業(yè)長(zhǎng)期利用，服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)，一般不會(huì)輕易出售變現(xiàn)。但如果企業(yè)不再需要這些資產(chǎn)，或因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)意外出現(xiàn)問(wèn)題，不能足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，企業(yè)則需要將固定資產(chǎn)變現(xiàn)。固定資產(chǎn)的變現(xiàn)能力取決于其增值或貶值狀況、技術(shù)狀況、市場(chǎng)需求狀況以及專用性等方面。

大部分固定資產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備、交通工具、通信設(shè)備等，因?yàn)槭褂没蚣夹g(shù)進(jìn)步而不斷地貶值，但仍有一些稀缺性或供給不足的固定資產(chǎn)，如房地產(chǎn)等，具有增值潛力。具有增值性、技術(shù)先進(jìn)、市場(chǎng)需求旺盛的固定資產(chǎn)通常具有較好的變現(xiàn)能力。此外，固定資產(chǎn)的專用性在一定程度上決定了其變現(xiàn)性。通常情況下，資產(chǎn)的專用性越高，其變現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)就越大，至少要大大超過(guò)通用資產(chǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李家瑗 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題的探討 [J]廣西財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》1995年第04期.

[2] 張麥利，徐文學(xué) 企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及其影響因素分析[J]統(tǒng)計(jì)與決策 2004年第12期.

（作者單位：黑龍江省建三江管理局鴨綠河農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)科）