關于加強企業內部會計控制問題的研究

內部會計控制是現代企業管理的重要手段。高質量的財務會計信息對中國經濟發展和維護社會主義市場經濟秩序尤為重要。然而，我國部分企業財務會計信息嚴重失真，各種違法亂紀現象愈演愈烈，嚴重擾亂了社會主義市場經濟秩序。造成這些問題的原因很多，但各企業內部會計控制制度不健全，或者沒有實行真正意義上的內部會計控制是最重要的原因之一。客觀環境和企業內部會計活動以及經濟管理的現狀都迫切需要每一個企業建立和健全內部會計控制。

1. 企業內部會計控制存在的問題分析

1.1法人治理結構不完善。

法人治理與內部控制有著密切的關系，完善的法人治理結構是內部控制的基礎。法人治理結構不健全，將導致內部控制不完善。同時，內部控制是法人治理結構的運行保障，法人治理結構中的權利制衡機制能否合理有效運行，需要內部控制的監督、修正與保駕護航。當前，我國國有企業所面臨的緊迫任務是建立完善的企業法人治理結構，以適應社會主義市場經濟的要求，保證企業的健康持續發展。但從目前情況看，我國國有企業內部治理結構不完善仍是阻礙國有企業進一步發展的根本性問題。國有企業治理結構的不健全主要體現在企業內部機構職責分工不夠清晰，權責配比不緊密，相應的激勵約束不到位，內部治理通道不順暢。如有的企業董事長與總經理系同一人，將決策與監督職責混在一起；有的企業董事會在很大程度上掌握在內部人手中，外部董事作用微小，董事會獨立性不強。在這種情況下，企業內部控制制度更多地維系在管理層的覺悟上，而不是建立在制度安排的基礎上。不少企業內部人或控股股東集控制權、執行權和監督權于一身，自覺不自覺地凌駕于內部控制之上。

同時，在內部控制的執行方面，一些國有企業內部控制在執行上相關各方權責不清，企業董事會、管理層及員工之間缺乏明確的責任界定，企業自覺執行內部控制的動力不足，企業內部控制建設落后，且沒有得到嚴格執行，企業內部有關方面只是被動地執行內部控制，缺乏主動執行、維護及改善內部控制的熱情，這與西方內部控制中充分調動企業內部董事會、監事會、經營者、普通員工等有關方面積極性的“全員參與”的思想有一些差距，妨礙了企業內部控制機制的有效運行。

1.2對內部會計控制認識不足。

傳統理論認為，會計系統是一個信息系統，實行會計內部控制的目的是提供會計信息。然而，他們卻忽略了會計另一方面的功能，即這些會計信息又可以反過來對業務過程進行修正或對會計信息進行分析以更好地控制未來的行動。其實，信息只是會計系統的一個基本環節，他的目的是為了更好的達到控制。因此，會計本身就是一個控制的過程，既有直接控制的意義又具有反饋控制的意義，良好的會計控制對于企業長期生存和穩定發展是有著戰略性意義的。可是，正因為人們往往只看到了會計控制提供會計信息的功能，所以才缺乏對會計控制有足夠的重視。因為，為了讓報表使用者感到滿意，作為結果的會計信息是可以利用技術進行篡改的，不一定要依賴于內控，于是就為造假提供了空間。

1.3制定了完備的內部會計控制制度而不執行。

沒有制度必將引起投資者、監管者的關注，相關各方會督促企業完善內部會計控制制度，并監督執行。而有制度不執行的欺騙性更大，容易釀成大禍。事實證明，有制度不執行比沒有制度更可怕。

2. 完善企業內部會計控制機制的對策

2.1深化產權制度改革，建立健全現代企業制度

一方面由于現代企業由于經營權與所有權的分離，產生了復雜的多極代理關系，在企業內部進行控制就必須考慮到針對不同的代理關系運用相應的控制模式，即要構建多極性控制系統。而系統的成功建立與實施是以企業完善的治理結構為保障的。因此，完善的治理結構也是企業內控的重要組成部分。目前企業治理的權力機構主要是股東大會、董事會、監事會、經理、債權人等，它們之間權力的制衡構成了企業治理的內容，進行內部控制就是要平衡這些權力機構的關系，同時也是完善治理結構、健全內部控制的前提。 為了規范企業法人治理結構，應該強化股東大會的作用；加強董事會的作用；明確經理層的權力。

另一方面，內部會計控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業內部會計控制制度會否流于形式的關鍵。而要使內部會計控制成為企業的內在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業的決策；二是企業是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業都未做到。這種現象從表面上看好像是領導認識不高，對財經紀律了解不深所造成的，實際上是許多領導明知故犯，這背后更深層次的原因就是產權制度和代理問題。因此，只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人和企業興衰息息相關，企業領導者才有動力去實施內部會計控制制度，企業內部會計控制制度才會真正發揮其應有的作用。

2.2設立良好的控制活動

內部會計控制的目標是保證業務按照適當的授權進行；保證業務活動以正確的金額，在規定的會計期間，記錄于規定的賬戶；保證賬面資產與實有資產定期核對，并揭示薄弱環節；保證企業經濟活動依法、有效、有序地進行。為此企業應根據內部會計控制的內容，從以下幾各方面建立一套實施控制的方法：

2.2.1組織結構和權責體系的控制。組織結構是計劃、行動、監控、督導活動的分工體系。權責體系包括權與責的層次與幅度兩方面，明確規定處理各種經濟業務過程中不同層次人員的權力范圍及其相應所負的責任。重點在于界定供、產、銷關鍵區域及各關鍵點的權責和建立有效的溝通協調關系。在企業機構設置中，也應考慮每項經濟業務必須循序經過各相關部門，并保證業務循環中有關部門之間相互進行檢查。

2.2.2授權批準控制。授權批準是處理經濟業務活動的游戲規則，是一種指導企業業務活動的程序性文件。包括作業程序、操作規范、授權批準等。

2.2.3信息記錄控制。信息記錄控制是以滿足信息使用者的需要而構建的控制系統。可以通過表單、程序、操作規范等方式進行控制。

2.2.4職工素質控制。注重財務人員隊伍建設，把好用人關。首先，企業應大力加強人本管理，不斷提升人員素質，按照不同的崗位特點，來選定不同的人才，并定期對其進行考核，不合格的及時進行調整。其次，要加強后續教育；積極對在職員工進行職業道德培訓和業務技能培訓，鼓勵更多的員工外出深造，不斷提高其自身的思想道德素質和會計專業技能。最后，要建立崗位輪換制度，以便及時發現和糾正日常工作中的一些差錯和不軌行為，消除有些人蓄謀侵占盜用企業資產的念頭。由于法律法規對財會人員的保護不到位，在相當多企業中，財會人員難以堅持獨立性，對單位領導的不合理要求往往難以堅決拒絕。因此，加強對財會人員的意識形態和道德觀念及其經濟倫理的教育是極具意義的。

2.2.5財務預算控制。財務預算是以貨幣形式規定了經濟活動的數量標準，為內部會計控制提供了控制標準和對經濟活動的評價依據。

2.2.6內部會計控制有效性評估。會計控制制度的可理解性、可操作性是控制有效性的前提。通過對內部會計控制有效性的評估導出對下一經濟循環更好的控制。有效性評估主要是指對內部控制環境的評估：管理群體的結構、管理人員的素質、管理群體工作成熟度、國家政策與法規的變化、市場競爭動態等環境因素，對內部會計控制的影響程度。

2.2.7內部審計。內部審計是企業內部審計部門對企業經營狀況、資產狀況和會計信息真實狀況以及工程預決算等重大經濟事項所進行的審查。內部審計包括內部財務審計及內部經營審計。財務審計主要是檢查企業財會部門的工作情況以及各部門遵守財務會計制度的情況，并根據審查出來的問題，協調各部門解決。包括檢查和評價企業內部會計控制制度和有關各項業務制度的健全性和適當性。

綜上所述，現代企業制度建設必須從企業的“內功”入手，在現有有關企業內部控制的法律法規基礎上，進一步推進我國企業內部控制機制的建立健全，以進一步提高我國企業的國際競爭能力和持續快速發展能力，這是現代企業建設中的一項非常緊迫和必要的任務。

（作者單位：撫順礦業集團有限責任公司物資供應分公司）