會計期后事項審計程序及應注意的問題

【摘 要】 期后事項是指企業在資產負債表日和財務報表報出日之間發生的一些會對企業財務報表影響的事項，這些事項有的很重大，可能會影響到財務報表的可靠性，同時也可能會對審計人員對財務報告發表的審計意見產生一定的影響，所以應該對其給與一定的重視。期后事項按照事項的影響程度可分為需要調整的事項和不需要調整的事項，作為獨立審計人員，應該對其給與關注，并對其做好分析研究，已達到有效區分，在審計時候要單獨進行。本文結合筆者的實踐經驗，針對期后事項的問題及其審計應注意的事項進行了簡要的探討。

【關鍵詞】 期后事項 審計 財務報表 影響

企業的經濟業務是連貫性發生的，并不隨著報表的終結而終結，然后在財務報表編制日和財務報表報出日之間還有很長的不斷時間，在這段時間內，可能會發生一些，報表當期發生的業務，其影響卻在報表編制后報出前而產生了。因此，這種事項雖然對當期財務報表中沒有反應，卻真正對當期財務報表產生了一定的影響，這些影響可能是很重大的，對報表報出后的使用者的判斷或者決策可能胡產生影響，所以這些事項如果是重大的，就要進行一定的調整，很多企業在做報表的時候可能會有意或者無意對此進行操縱，做為審計人員就要堅守職業道德，對企業發生的此類事項給與足夠的認識，并以專業懷疑的態度進行分析和審計，以保證其出具的審計報告的公允性和真實性。

期后事項是指資產負債表日至審計報告日發生的，以及審計報告日至會計報表公布日發生的對會計報表產生影響的事項。按照其重要性原則分為需要調整會計報表和不需要調整的，具體如下：其一是在資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，有助于對資產負債表日已存在狀況的有關金額作出重新估計的事項，這類期后事項必須調整會計報表；其二是指在資產負債表日并不存在，是在此之后出現的情況。這類事項不影響資產負債表日存在狀況，但如不加以說明，會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，故應當在會計報表附注中予以披露。

1. 期后事項的主要審計程序

許多期末真實性測試程序可以對期后事項進行審計，比如截止測試或查找未入賬的負債等，此外，審計人員審計時也可以在接近完成外勤工作時，另行實施以下程序：

1.1閱讀最近的期中會計報表，并將它與已審查的報表相比較。

1.2詢問負責財務、會計的管理人員以下問題：（1）在資產負債表日或詢問當日是否存在任何重要的或有負債或承諾；（2）至詢問日為止，股本、長期負債或營運資本是否發生任何重大變化；（3）先前依據暫時的、初步的或不確定的數據資料來進行會計處理的項目，現狀如何；（4）在資產負債表日之后，是否作過任何異常的調整。

1.3閱讀董事會。股東和其他有關委員會的會議記錄。

1.4詢問客戶的律師有關訴訟、索賠和估價的情況。

1.5從客戶那里取得管理當局認為需要作出調整或披露的期后事項聲明書。

2. 期后事項審計應注意的一些問題

2.1期后事項對審計報告的影響

審計人員一般無需專門對期后事項發表審計意見，只有當被審計單位不接受對已發現的對會計報表產生重大影響的期后事項的調整建議或披露建議時，審計人員應當根據其重要程度，發表保留意見或否定意見。

外勤工作結束回到發出審計報告日之間一般都需要一段時間，根據獨立審計具體準則的規定，審計人員沒有責任在這段期間內執行任何詢問或其他審計程序，以發現任何重要的期后事項。但如果審計人員已經注意到了這種事項，就必須及時與客戶管理當局討論。必要時，還應追加適當的審計程序，以確定期后事項的類型及其對會計報表和審計報告的影響程度。如果需要調整，并且管理當局也作了適當的調整，那么審計人員可簽發標準審計報告。如果需要披露且管理當局已作了必要的披露，審計人員可簽發重署日期為期后事項日期的標準審計報告。當然，在這種情況下，審計人員也可不重署報告日期，而在報告上采用雙重日期，即在審計報告上保留原先的日期，另外再說明期后事項的日期。

如在會計報表公布日后獲知審計報告日已存在但尚未發現的期后事項，審計人員應與客戶討論如何處理，并考慮是否需要修改已審會計報表。如客戶拒絕調整，審計人員應當考慮是否修改審計報告。

2.2審計準則與會計準則規定不協調

審計準則和會計準則，對期后事項的稱謂不同，且具體的含義亦有所不同。在會計準則中，資產負債表日后事項是指年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。而審計準則對期后事項的定義在前文已經給出。兩個定義中與期后事項有關的日期共有3個：財務報告批準報出日（董事會批準財務報告報出的日期）、審計報告日和會計報表公布日。從這3個日期的關系可見，會計準則所規定期后事項時間跨度較短，而審計準則規定的時間跨度則較長。

2.3審計人員及會計人員對期后事項的重視程度不夠

到目前為止，深滬兩家股市已有100多家上市公司公布了其1998年度財務報告，通過這些財務報告可以看出會計人員及審計人員對期后事項的重視程度遠遠不夠。在前文已指出，期后事項始終是與時間聯系在一起的，且不同時間范圍內的期后事項，審計人員應負的審計責任不同。但很多家上市公司均沒有給報表閱讀者一個明確的期后事項的截止時間。如有10多家上市公司在年度財務報告中既沒有提供審計報告的正文（只是指明審計人員發表意見種類），也沒有在會計報表附注中論及期后事項。

此外，很多上市公司雖然在會計報表附注中提及期后事項，但只披露：“本期無重大期后事項”、“無應披露之期后事項”、“截止報告日，無重大期后事項”等，由于沒有審計報告的正文，仍然沒有給出期后事項的截止日期。更為離譜的是，發現有一些家上市公司在會計報表和附注中這樣對期后事項加以說明“截止2011年12月31日，本公司無重大期后（資產負債表日后）事項”。會計人員和審計人員對期后事項的重視程度，由此可見一斑。

綜上所述，我國上市公司普遍對期后事項這個問題并沒有給與充分的重視，期后事項的披露和調整直接影響上市公司財務報表的真實性、可靠性，這樣就會直接影響報表使用者依據報表而做出的判斷、甚至做出錯誤的決策，而且進行期后事項的披露和賬務調整也能更加有助于企業對報表上反應的一些信息進行一個合理的解釋，這些期后事項有的時候甚至能起到截然相反的報表反映效果，為了保證企業財務信息的準確和有效，保障資本市場的良好秩序，作為一名具有職業道德精神的審計人員，對期后事項進行審計時必須給與高度重視。

（作者單位：哈爾濱公立會計師事物所有限公司）