會計信息不對稱對穩健性原則的影響

【摘 要】 會計確認和計量、報告的不對稱性將對微觀經濟和宏觀經濟都會產生嚴重的后果。研究會計的對稱性問題，可以為會計準則、會計制度的制定部門進行制度建設和方法改進提供基本思路。綜觀我國會計信息的不對稱問題，筆者以為，穩健性原則在其中發揮了重要作用：既有遵循，也有背離。下面就會計信息不對稱對穩健性原則的影響進行逐一分析。

【關鍵詞】 會計信息不對稱 穩健性原則 影響

1. 會計穩健性在解決信息不對稱中的作用

1.1會計穩健性如何解決逆向選擇

會計穩健性是會計人員對不確定性一種審慎的反映。代理理論認為，企業是一系列要契約的聯結點，是通過顯性或隱性契約相互聯結在一起的人，雇員、供應商、政府部門以及社會公眾等所有企業經營的參與者和影響者。由于信息不對稱的存在，占用信息優勢的代理人與其他利益相關者在簽訂契約時，會產生你想選擇和道德風險。逆向選擇與道德風險是會計人員面對一種不確定性，代理人可能的利用私人信息，通過提高商業業績等方式從其他利益相關者那里轉移財富，為了對這些代理行為進行抑制或預防，會計對收益和損失的確認采用了不同的可驗證標準，即對收益的確認要求更高的可驗證性，通過這樣的方式，降低代理成本，降低信息不對稱性。

1.2會計穩健性如何解決道德風險

Juan Manuel Garc a Lara 等（2009）檢驗了公司治理與會計穩健性之間的因果關系，認為是公司治理導致了對穩健性的需求，而不知反之，二者不是替代關系，公司治理好的公司會通過操控性應計額以更及時的方式告訴投資者壞消息，公司治理強度的公司穩健性（有條件的）程度更大，穩健性有助于監督機制發揮作用。Ryan Lafond和Sugata Roychowdhury（2008）證明了：當管理層持股比例下降，代理問題會更嚴重，會提高對穩健性的需求。通過不對稱的確認利潤的穩健性隨著管理持股比例的上升而下降。

總之，穩健性會計實施會產生3個基本特征：報告的凈資產下偏、收益信息的及時性要低于損失、增加了管理者向上操縱凈資產的成本，能在一定程度上抑制管理者對NPV（凈現值）為負值或收益低的項目投資，降低逆向選擇風險。在項目的實施過程中，通過及時確認損失，能促使管理層及時終止不利項目的進行，減少損失，通過延遲收益的確認，讓管理者的薪酬從已實現的收益中支付，保證了投資者的利益。

2. 會計信息不對稱對穩健性原則的影響

2.1債務重組的會計處理：對穩健性原則既有遵循也有背離

通過對修訂前后的債務重組準則的比較我們可以發現，原準則規定：作為債務重組中的債務人，通過重組獲得的收益一般計入“營業外收入”，而債權方通過重組發生的損失則計入“營業外支出”，即會計處理是對稱的。債務人的重組收益計入“資本公積”，而債權方的賬務處理也有了很大變化，有的作為“營業外支出”的（現金清償方式等），有不確認損失而將重組債權賬面價值作為受讓非現金資產或股權的入賬價值的——這意味著本應確認損失（營業外支出）部分金額加到了受讓非現金資產或股權的入賬價值之中。就債務人而言，將債務重組收益計入“資本公積”而不是“營業外收入”，起因于實務中濫用“公允價值”概念，利用所謂的會計創新手法，通過債務重組獲取高額營業外收入虛增巨額當期利潤。這種從營業外收入到資本公積，繞開利潤表進入資產負債表的做法，是基于抑制實務中通過虛增收益從而導致虛假會計信息為出發點的，可以說這種思路是符合穩健性原則的。而作為債權方，在接受債務人以非現金資產清償債務或以債務轉資本清償債務方式下，不確認重組損失而將該部分損失計入受讓非現金資產或股權的入賬價值之中，這種做法與穩健性原則的一貫思想是相違背的。此外，在以修改其他債務條件進行重組時，債權方如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，減記的金額確認為當期損失（營業外支出），反之，則不作賬務處理，這是典型的穩健主義。而作為債務方則不然，當在以修改其他債務條件進行重組時，若重組債務的賬面價值等于或小于將來應貸金額時，

債務人不作賬務處理（不確認損失），這與穩健性原則又是明顯相違背的。

2.2非貨幣性交易下收到補價方確認收益實現是對穩健性原則的背離

在修訂后的《企業會計準則——非貨幣性交易》中，考慮到公允價值難以取得，而且難以找到確切證據予以證實，為了避免企業利用非貨幣性交易操縱利潤，對公允價值采用了適度限制的運用方式：技術考慮資產按公允價值為計價基礎，也不將資產公允價值與其賬面價值的差額確認損益。但收到補價方，卻將收到的補價視為收入已經實現而確認相應收益。而按照準則規定的補價性質，只要收到的補價未超過規定比例的25%，應認為非貨幣性交易的性質未發生變化，既不超過規定比例的貨幣補價，也不能視為將換出資產中的一部分作為出售對待，自然也就不能確認為收益，所以很顯然，收到補價值方確認收益，相當于多計算的資產入賬價值，明顯不符合穩健性原則。

2.3無條件抵消權合同的賬務處理：符合穩健性原則

如前所述，在傳統會計處理方法下是不確認由無條件抵消權合同而引起的負債的。但當所訂購貨品的價格發生下降時即對購貨方而言造成損失時予以確認而當訂購貨品價格上升時卻不確認由此產生的收益，這正是穩健性原則的一貫思想。

2.4資產減值準備的計提和轉回處理：典型的穩健主義

資產減值推備的計提本身就是穩健主義的產物，運用成本與市價孰低法是對歷史成本原則的修正。而穩健主義本身就與對稱性格格不入。多計負債和費用，少計資產和收益，這種賬務處理不可能帶來對稱的會計信息。減值準備的轉回則是由于市價在一定程度上得到了回升，但這種轉回升有上限的，即成本。當施加上升到超過成本時，卻不再確認由此帶來的資產增加。

2.5權益法下長期股權投資收益的會計處理

在長期股權投資的權益法下，由于被投資單位既可能盈利，也可能虧損，當被投資單位盈利時，投資企業的長期股權投資賬面價值將按被投資單位的凈利潤的投資比例增加，這顯然與穩健性原則的做法是相違背的。但反之，當被投資單位發生虧損時，投資企業的長期股權投資賬面價值將隨之以被投資單位凈虧損的一定比例下降，這正是穩健性原則所要求的。

但是這種下降卻不像增加那樣是不受限制的，而是“以零為限”。筆者以為，這種由“以零為限”的規定所導致的不對稱會計信息，不但是對穩健性原則的限制，還與實質重于形式等其他會計原則相違背。

結論

近年來，會計信息失真問題有愈演愈烈之勢，對其后果的嚴重性怎么估計都不過分，無論是政府監督；部門還是學術界都對此作了廣泛而有益的探討。但我們不能不面對這樣—個現實：現代會計準則的內容和方法存在導致宏觀經濟信息失真的可能性，即所謂的制度性信息失真，而究其根源，微觀經濟主體依據會計準則對經濟交易或事項進行會計確認和計量的非對稱性（對稱破缺）不能不說是原因之一。在探討穩健性原則在導致會計信息對稱被缺的過程中，筆者發現穩健性原則在其中發揮著重要作用。會計信息的對稱破缺，既有因遵循穩健性原則所導致的，也有因違背該原則所造成的，還有的是兩者兼而有之。

參考文獻：

[1] 李獻平.股權性質、會計穩健性與投資效率--資產減值視角[J]現代商業 2012年第12期.

[2] 陶曉慧；柳建華.資產替代、會計穩健性與債權人保護 [J]財經理論與實踐 2010年第04期.

（作者單位：黑龍江省建三江管理局鴨綠河農場）