會計脆弱性原因形成分析

【摘 要】 本文主要分析了會計脆弱性的形成原因。

【關鍵詞】 會計脆弱性 原因形成 分析

會計脆弱性是指會計信息使用者之前的信息不對稱狀態、各利益相關者的地位所決定的舞弊、客觀上國家允許的會計政策選擇等原因，決定了會計信息具有極易被扭曲的特性。這種從會計的數據的產生到加工再到最終形成財務報告（經過審計后的財務報告）的過程，每個階段和環節都處于一種會計信息被扭曲的高風險狀態和風險積聚狀態，筆者定義為會計信息的脆弱性。

1. 盈余管理現象的客觀存在

企業盈余管理是指企業管理者及其會計機構和人員利用會計法規、會計準則的漏洞或未涉及的領域以及會計原則，特別是會計計量原則的可選擇性，有目的地選擇會計程序和方法，對會計信息進行“加工”，以在證券市場、銀行信貸、稅收繳納、報酬激勵等方面達到利己效果的會計行為。在兩權分離的公司制企業中，由于股東利益和公司經理層自身利益的需要，盈余管理被廣泛采用，成為企業財務管理的一個重要方面。現代企業財務決策主要包括籌資決策、投資決籌、生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到盈余管理的影響，不考慮盈余的決策不可能成為一項英明的決策，盈余管理貫穿于企業財務決策的各個領域，已成為財務決策不可或缺的重要內容。適度的盈余管理是一個企業不斷走向成熟的標志，這說明企業的相關利益主體會采取合法手段來追求自身利益的實現。在現代委托代理關系下，由于激勵與約束機制的作用，企業的管理當局須以股東財富的最大化為目標，同時為了自身的利益安全會采取一些盈余管理的措施，這些措施運用得當，常常給企業帶來一定的正面效應。政府在規范企業盈余管理行為時，主要應不斷完善有關政策、法規、契約，而不應一味地打擊、強制。應當兩種手段相輔相成、相互促進。在具體應用中要做到的是，應在一定程度上去控制，不允許過度的盈余管理，更不允許出現違法的盈余操縱行為。

2. 穩健性原則、應計制等會計原則的存在與應用

穩健性原則又稱謹慎性原則，實質是會計人員在處理相關事項所持的態度，它是指在資產計價及損益確認時，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇，會計人員應選擇對本期凈資產及利潤較為不利的方法或金額。這條原則的真正起因源于會計估計和不確定性。由于會計信息有些是根據估計得到，而未來又具有不確定性，因此極難正確估計。其具體做法是，于資產計價時從低，于負債估計則從高，不預計任何可能的收益，但若有合理的基礎可以估計，則應預計可能發生的損失。支持這條原則的重要論據是，人們一般認為，對企業的所有者來說，高估利潤和資產遠比低估利潤和資產危險得多。對于其定義，美國財務會計準則委員會（FASB）定義為：“是對不確定性的審慎反映，努力確保商業環境中的固有不確定性和風險被充分考慮到。因而，如果未來收到或支付的兩個估計金額有同等的可能性，穩健主義要求使用較為不樂觀的估計數。”而國際會計準則委員會在其概念框架中曾指出：“謹慎性是在不確定的條件下，需要運用判斷作出必要的估計中包含一定程度的審慎，比如資產或收益不可高估，負債或費用不同低估。”而我國的《企業會計制度》簡單地規定為“不得多計資產或收益，少計負債或費用”。但運用這個原則，將導致會計數據的扭曲，從而使會計信息質量下降。因此，如何適度運用這條原則是理論界和實務界關注的焦點。

再來看應計制。從國際上看，IASC最早提出了三個會計基本假定：持續經營、一致性和權責發生制（應計制）。而在1989年7月公布的《編制和呈報財務報表的框架》中只提出了兩個基本假定，即權責發生制和持續經營。我國的會計準則和會計制度都把應計制作為一條重要的會計原則來處理。可見，應計制在企業會計制度中的地位。

3. 公允價值計量屬性的運用

我國財政部2006年2月發布并規定于2007年1月1日起首先在上市公司實施的新會計準則在諸多方面實現了新的突破，其中公允價值計量屬性的運用是—個引入注目的方面。公允價值作為一種重要的計量屬性，要確定它在多大范圍、多大程度上運用是非常困難的。公允價值不公允并非是一種多余的擔心，其實施需要一套嚴密、可行的計量體系和日漸成熟的經濟環境和實踐要求，否則運用不當會導致弊大于利的結果，這在我國是有過教訓的。我國曾在1998年的非貨幣性交易和債務重組兩個具體準則中短暫地運用過公允價值，但由于條件不成熟，缺乏一個公開、公平、透明、對比的要素市場，在其后的修訂中都被取消了。而目前我國已經發布的38個具體會計準則中涉及會計要素計量的有30個。在這30個涉及會計要素計量的準則中有17個程度不同地運用了公允價值計量屬性。筆者以為，由于公允價值不具備像歷史成本那樣的可驗證性特點，如此大面積、大范圍地運用公允價值計量屬性，其會計信息的可靠性是值得擔心和憂慮的。公允價值計量屬性的運用固然可以提高會計信息的相關性，但這種相關性的提高，卻是以可靠性的降低為代價的。

4. 錯誤與舞弊的存在

舞弊和錯誤的區別在于，導致財務報表發生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。錯誤是指導致財務報表錯報的非故意行為，主要包括：為編制財務報表而收集和處理數據時發生失誤；由于疏忽和誤解有關事實而作出不恰當的會計估計；在運用與確認、計量、分類或列報（包括披露，下同）相關的會計政策時發生失誤。而舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。會計信息是有經濟后果的，自從會計信息作為一種由企業內部向外部傳遞經濟信號的媒介以來，舞弊行為就與之形影相隨。無論是錯誤還是舞弊，都同樣會使會計信息處于—種易于被扭曲的高風險狀態和風險積聚狀態。

5. 信息不對稱

信息不對稱理論產生于20世紀70年代。這個理論在經濟學和管理學領域得到了廣泛的應用。會計學作為管理學的研究領域之一，也不例外。傳統的經濟理論中，信息的完全充分是必要的前提，它假設市場主體能免費獲得自己需要的充足的信息。信息經濟學認為，市場交易的雙方信息是不完全、不充分的，存在非對稱信息，交易的一方比另一方擁有更多的信息。信息不對稱導致兩種后果：發生在簽約前的信息不對稱導致逆向選擇，而發生在簽約后的信息不對稱則導致道德風險。反映在會計核算上，信息的不對稱就會導致受托責任方可以為了自己的利益（這種利益往往與股東的利益相沖突）而扭曲會計信息。筆者以為，由于信息不對稱存在于不同的領域，從而使得在不同層次、不同種類的經濟責任受托關系中，都存在著所提供信息的脆弱性問題，如會計市場、審計市場，均無例外。

6. 會計是一個開放系統

會計系統是一個人造系統，人是有意識的，人的行為有自覺性、能動性和目的性。同時筆者認為，會計系統一方面是經濟系統的子系統，它不斷地與經濟系統進行物質、能量和信息的互換；另一方面，會計系統本身又是一個開放的復雜的戶型系統，也包含了很多子系統，每個子系統可能隨時都處在隨機的變化之中。因此，經濟系統的變化可能形成對會計系統的外部沖擊。而會計系統內部任何子系統所引起的局部擾動，也都可能引起會計系統的內在不穩定性。外部系統和內部子系統對會計系統的內外夾擊，其所導致的后果既可能是微調的，也可能是巨大的，這取決于會計系統對擾動和變化因素的反映敏感性。筆者據此認為，會計脆弱性源于信息對會計系統的沖擊，受到沖擊的會計體系有可能不能再正常地履行其提供決策有用的會計信息的能力，而成為提供數字垃圾的生產中心。

參考文獻：

[1] 俞校明 會計脆弱性原因剖析及對策選擇 [J] 財經論叢 2007年第01期.

[2] 李占國 淺論穩健原則的客觀性 [J]山西財經學院學報 1987年第03期.

（作者單位：黑龍江省建三江管理局鴨綠河農場財務科）