試析應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算

【摘 要】 票據(jù)是商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，現(xiàn)已成為資金融通和結(jié)算過程中必不可少的工具。本文針對應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算，較系統(tǒng)地闡述了從取得到處置的相關(guān)賬務(wù)處理。對帶息商業(yè)匯票的有關(guān)補(bǔ)提利息及貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理，有了一些自己的思考。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn) 會(huì)計(jì)核算

票據(jù)是商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，現(xiàn)已成為資金融通和結(jié)算過程中必不可少的工具。在國內(nèi)，商業(yè)匯票被廣泛使用，在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，只要具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，都能使用商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按照承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。

對于會(huì)計(jì)核算而言，收到商業(yè)匯票的一方為收款方，會(huì)計(jì)核算使用“應(yīng)收票據(jù)”科目；而對于付款方而言，則用“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。本文僅針對收款方一些常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。

在我國，商業(yè)匯票均為不帶息商業(yè)匯票。但為教學(xué)的需要，還需設(shè)置帶息商業(yè)匯票的核算。

1. 商業(yè)匯票的一般核算

1.1不帶息商業(yè)匯票的一般核算

1.1.1 取得不帶息商業(yè)匯票時(shí)借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或其他科目。

1.1.2 到期時(shí)

（1）收回時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

（2）無法收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

1.2帶息商業(yè)匯票的一般核算

1.2.1 取得帶息商業(yè)匯票時(shí)借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目或其他科目。

1.2.2 計(jì)息原則上是每月計(jì)息，但為簡化核算，可在6月30日或12月31日兩時(shí)點(diǎn)上計(jì)算利息。因?yàn)檫@是半年報(bào)及年報(bào)的時(shí)點(diǎn)，這樣的會(huì)計(jì)處理不至于會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來誤判風(fēng)險(xiǎn)。

借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

1.2.3 到期時(shí)

（1）收回票據(jù)款時(shí)，借記“銀行存款” （到期值），貸記“應(yīng)收票據(jù)”（面值及已計(jì)利息）及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（差額）科目。

（2）無法收回票據(jù)款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款” （到期值），貸記“應(yīng)收票據(jù)” （面值及已計(jì)利息）及“財(cái)務(wù)費(fèi)用” （補(bǔ)計(jì)的未計(jì)利息）科目。

這里需要說明的是，很多的資料及以前的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對于無法收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按面值及已計(jì)提的票據(jù)利息的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目，未計(jì)提的利息不再計(jì)提。新準(zhǔn)則則沒有相關(guān)的具體規(guī)定。依筆者拙見，如果對未計(jì)提的部分利息不再計(jì)提，將導(dǎo)致付款方因不履行付款義務(wù)而產(chǎn)生收益。這顯然不符合實(shí)際情況。因此，筆者以為，應(yīng)該對未計(jì)提的利息進(jìn)行補(bǔ)提，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。這也與付款方因無法支付到期商業(yè)匯票而轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值相一致。

2. 商業(yè)匯票的貼現(xiàn)時(shí)的核算如果在中途需要變現(xiàn)，則可進(jìn)行貼現(xiàn)

商業(yè)匯票的貼現(xiàn)根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移可分為兩種情況。一種是附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)連帶責(zé)任；另一種不附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。盡管從理論上講，銀行承兌匯票比商業(yè)承兌匯票可能兌現(xiàn)的概率要高，但我們不能簡單以為銀行承兌匯票就屬于無追索權(quán)，商業(yè)承兌匯票就一定是帶有追索權(quán)。因?yàn)殂y行承兌匯票并不是全無支付風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)在貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先約定該商業(yè)匯票是否帶追索權(quán)，而不應(yīng)簡單地以商業(yè)匯票的種類判斷其是否具有追索權(quán)。

2.1不帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

2.1.1 無追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí)，借記“銀行存款”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

到期時(shí)：

（1）如對方付款，無需做賬務(wù)處理。

（2）如對方不付款， 在不附追索權(quán)情況下也無需做賬務(wù)處理。

2.1.2 帶有追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí)：借記“銀行存款”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“短期借款”科目。

到期時(shí)：

（1）對方付款，借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

（2）對方不付款， 在附追索權(quán)情況下，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，同時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”科目。

如因短期借款發(fā)生有借款利息費(fèi)用，則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。

如果賬上款項(xiàng)不足支付短期借款，則只需借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2.2帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

2.2.1 無追索權(quán)帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)， 借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

到期時(shí)：如對方付款，無需做賬務(wù)處理；如對方不付款， 在不附追索權(quán)情況下也無需做賬務(wù)處理。

2.2.2 有追索權(quán)帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

（1）計(jì)息時(shí)：跨6月30日或12月31日兩點(diǎn)時(shí)計(jì)息時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

（2）貼現(xiàn)時(shí)：借記“銀行存款”（按貼現(xiàn)凈額），貸記“短期借款”（按到期本息），按兩者之間差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

（3）到期時(shí)：如對方付款，應(yīng)補(bǔ)記利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

如到期對方不付款， 在附追索權(quán)情況下，先補(bǔ)記未計(jì)部分利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷應(yīng)賬票據(jù)賬面余額。借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”（按本息之和），同時(shí)，借記“短期借款”（按本息之和），貸記“銀行存款”科目。

如短期借款發(fā)生有借款利息費(fèi)用，則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。

如果賬上款項(xiàng)不足支付短期借款，則應(yīng)補(bǔ)記利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷應(yīng)賬票據(jù)賬面余額至“應(yīng)收賬款”科目，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

若短期借款無力支付，掛在賬上。只是要按相關(guān)規(guī)定計(jì)算并計(jì)提借款利息。

3. 應(yīng)收票據(jù)減值的核算

應(yīng)收票據(jù)相比應(yīng)收賬款而言，雖然比應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)小，流通性強(qiáng)，但因仍屬于延期收款性質(zhì)，如果出現(xiàn)減值跡象，也應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。可參照應(yīng)收賬款用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收票據(jù)減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”， 貸記“壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)提的應(yīng)收票據(jù)減值準(zhǔn)備”科目。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評價(jià)中心.初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

[2] 曾愛兵.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)與轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)核算之我見[J].財(cái)會(huì)月刊，2010（3）.

（作者單位：黑龍江省氣象局財(cái)務(wù)結(jié)算中心）