我國新會計準則實施后會計標準運行評價

【摘 要】 立足于新會計準則的特點，詳細分析了新會計準則實施對企業、金融市場和證券市場的具體影響，并在此基礎上歸納和總結了會計標準實施對我國會計準則國際化的作用機制，并對當前我國新會計準則的運行情況進行了評價。

【關鍵詞】 新會計準則 會計標準 運行評價

新會計準則在內容和會計體系構建方面，基本實現了與國際財務報告準則的趨同， 在會計基本準則和會計政策選擇等方面，新會計準則大膽的借鑒了國際準則的相關規定和方法。 此外，新會計準則從我國經濟體系運行的實際情況出發，在部分準則的制訂和方法運用上保持了我國會計準則的特點。

1. 新會計準則的具體影響分析

1.1對企業經營活動的影響分析

1.1.1對企業財務狀況的影響

第一，新準則規定存貨記賬方法一律使用先進先出法。 新準則下，存貨記賬方法將取消后進先出法，一律使用先進先出記賬。此規定對于原先采用后進先出，存貨較大，周轉率較低的公司，會造成其毛率和利潤的不正常波動。第二， 新準則重新應用了公允價值。 我國在 2001 年修訂的《非貨幣性交易》準則中取消了公允價值計量，而在新準則中公允價值重新得以應用。 新準則規定，如果交易雙方的非貨幣性資產交換滿足以下兩個條件：交換具有商業實質和換入（或換出）資產的公允價值能夠可靠計量，則此非貨幣性資產應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本， 其差額計入當期損益，這項規定的重新應用有利于上市公司增加利潤。第三，新準則對稀釋每股收益的披露。 新準則規定，除了計算基本每股收益外，還必須計算稀釋每股收益。 根據該準則，上市公司在發行新股、回購股份及發行有可轉債、權證時，每股收益的計算將產生重大變化。 當上市公司發行新股、回購股份時，其時間將影響每股收益。 對于發行可轉債、權證而可能影響股本規模的公司，稀釋每股收益與原每股收益將有明顯不同。

1.1.2對企業決策行為的影響

新會計準則的實施， 可能會改變企業管理層的行為和決策，由此導致企業價值的變化。新會計準則的實施會在一定程度上提高企業大股東的重組。原準則規定不允許債務人將債權人的讓步確定為重組收益，而新準則規定債務人可以將由債務人讓步所獲得的收益直接計入當期收益；而且以實物抵債時，將以公允價值計量。 這會在一定程度上激發大股東的重組熱情， 其可通過債務重組向 ST 公司注入優質資產，或以優質資產置換劣質資產的方式向 ST 公司輸送利益，從而提高當期 EPS 和整體估值水平。

1.1.3對企業并購重組的影響

由于我國資本市場還不成熟，從而難以形成有效的價格發現機制，導致在并購過程中，相關方缺乏公允的參照系數。 而新會計準則重新應用了公允價值計量，可以提高數據的公允度，從而有利于企業并購和重組。

1.1.4對企業所得稅的影響

新會計準則廢除了應付稅款法、遞延法、損益表債務法等，全面采用資產負債表債務法。 資產負債表法注重對暫時性差異的處理和披露，充分反映企業所得稅的核算和繳納過程，能提供更為全面的所得稅會計信息。 且由于暫時性差異是資產負債與其計稅基礎之間累計的差額，因而遞延所得稅資產和負債反映的是賬面價值，可以揭示報告日存在的資產或負債在未來期間因所得稅導致現金流入或流出企業的情況，有助于信息使用者根據財務報告對企業財務狀況和未來現金流作出恰當的評價和預測。

2. 會計標準對我國會計準則國際化的作用機制

會計標準屬性分為“技術觀”和“經濟后果觀”。對應這兩種屬性， 會計標準的建設就有兩種邏輯起點： 一種是以會計標準的技術屬性為邏輯起點， 提出會計標準的建設應采取“理論導向法”。以會計標準的技術屬性為邏輯起點， 要求用科學的會計理論來構造科學的會計原則， 然后再用這些會計原則來指導和檢驗會計慣例的科學性。可以看出， 這種方法強調會計理論的科學性， 被稱為“理論導向法”。另一種是以會計標準的經濟后果性為邏輯起點， 以會計標準的經濟后果屬性為邏輯起點， 要求會計標準制定過程中對可能的經濟后果進行權衡， 強調利益的協調過程， 這被稱為“偏好集合法”。這種以會計標準的技術屬性為邏輯起點提出的“理論導向法”和以會計標準的經濟后果屬性為邏輯起點提出的“偏好集合法”為會計準則運行提供了方法撐和評判其運行效果的理論依據。

從會計標準的技術層面看，會計準則國際化在其進程中分為會計準則協調與趨同。趨同不同于協調，趨同是指以國際財務報告準則作為統一標準，由 IASB 主動推行，各國被動接受的過程，這是一種單主體、單方向的過程；而協調是以平等、獨立、自愿為前提的，沒有任何一方能強制性地推行某種標準，協調主體將通過溝通機制，在各方認可的基礎上逐步消除會計標準差異的過程，是一種多主體、多方向的過程。IASC 在改組為工 ASB后提出要建立“全球會計準則”的目標時， 運用到了“趨同”一詞，以此表示今后將在以前的工作基礎上實現更高層次的協調。對我國而言，這是一個主動、雙向和逐步地減少會計標準差異的過程。

3. 我國新會計準則運行評價

3.1會計準則國際化趨同的成本與收益分析

標準節約了交易成本和搜尋成本。所有的人都受到了標準化的利益，但實行標準化的成本卻必須由那些其偏好的選項沒有被選作標準的人來承擔。歐盟以及東南亞一些國家直接使用國際會計準則，節約其制定準則的搜尋成本。但是，準則的轉換成本各不相同。國際會計準則適用的會計環境傾向于資本市場發育較完善、經濟水平發達的國家，至于發展中國家由于經濟發展階段的制約，其原有的會計準則與國際會計準則差距較大，在參與準則國際化協調過程中又處于劣勢，因此在準則國際化趨同過程中，其轉換成本是巨大的。

3.2會計準則國際化趨同進程中的公平與效率問題

標準的統一在某種程度上提高了效率，國際會計準則作為各個國家會計準則趨同的標準， 判斷其效率應從兩方面來衡量。一是準則的質量，高質量的會計準則標準是其會計信息的質量符合相關性與可靠性的特征；二是準則實施范圍具有廣泛性，只要相同經濟業務類型適用的準則就應當是一致的，國際會計準則在世界范圍應用的效果節約了各個國家的準則修訂成本。標準化的直接分配結果可能相當不公平，一些主體為向標準靠攏需要花費巨大代價。一旦花費時間與金錢并逐步適應了新的標準，他們就不再愿意改變現狀。從這方面看，國際會計準則本身的制定與修訂更需要慎重。

3.3我國會計準則國際化經濟后果的實證檢驗設計

從會計標準的屬性看，技術屬性是可以超越國界的，而經濟后果屬性大多和社會特性聯系在一起，前者表現在會計標準規范的原則規定上，后者主要表現在會計標準規范的描述性規定上。由于不可能公平地分配效益和成本，因而有極少數的幾個會計準則能夠得到所有人的支持。沒有哪一種制定會計準則的機制不受可能使用會計準則的利益集團的操縱，從而導致各個國家對會計準則經濟后果的關注。會計準則國際化經濟后果包括正面經濟后果和負面經濟后果。經濟全球化使得統一的會計準則更能促進國際投融資和國際貿易的發展，這種經濟利益是會計準則國際化的正面經濟后果及其根本動力。

參考文獻：

[1] 李丹.會計標準與我國新會計準則運行評價[J]. 會計之友 ， 2007（15）.

[2] 王李霞.淺議新會計準則實施對經濟的影響[J]. 中國高新技術企業， 2008（03）.

（作者單位：大慶油田教育中心）