試論《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的三大亮點(diǎn)

【摘 要】 本文就筆者對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的研讀，談?wù)勛约簩?duì)于新準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)和理解，并嘗試著論述《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的三大亮點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)

小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。

1. 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍規(guī)范統(tǒng)一

新頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確指出：小企業(yè)，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍大致上是《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)類(lèi)型，同時(shí)準(zhǔn)則要求微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。新準(zhǔn)則明確了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍，使得準(zhǔn)則更加規(guī)范、統(tǒng)一。

股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司這三類(lèi)企業(yè)不得采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。前二類(lèi)不得采用是因?yàn)檫@些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息存在社會(huì)公眾的需求，必須精確核算、詳細(xì)披露；小企業(yè)屬于集團(tuán)內(nèi)的母公司或者是子公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表需要納入集團(tuán)公司的合并報(bào)表，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，不需要編制合并報(bào)表，因此，集團(tuán)內(nèi)的小企業(yè)也要執(zhí)行和集團(tuán)公司相同的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

值得注意的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定：執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。這就為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中未作規(guī)范的（例如，股份支付、關(guān)聯(lián)方交易、每股收益等）處理，進(jìn)行了補(bǔ)充和完善。

2. 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法相協(xié)調(diào)

小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用者主要是稅務(wù)部門(mén)和銀行等金融機(jī)構(gòu)，因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法相協(xié)調(diào)，對(duì)于外部報(bào)表使用者而言，該特點(diǎn)有利于有關(guān)部門(mén)降低核查、管理成本；對(duì)于小企業(yè)而言，有利于形成準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，便于外部了解企業(yè)的狀況，從而能更有利于其實(shí)現(xiàn)外部融資，緩解小企業(yè)普遍存在的融資困境。

2.1在資產(chǎn)的確認(rèn)上與稅法相協(xié)調(diào)

2.1.1《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)一律采用歷史成本計(jì)量，這與稅法的原則之一——明確性相一致。

2.1.2《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，如有損失據(jù)實(shí)列支，這與稅法上的對(duì)于減值準(zhǔn)備的處理相同，即減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除，有利于小企業(yè)準(zhǔn)確的核算資產(chǎn)的減值損失，減少會(huì)計(jì)失真以及有利于稅務(wù)部門(mén)征收企業(yè)所得稅。

2.1.3對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的處理，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，采用了直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2.1.4對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的相關(guān)處理上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也要求與稅法保持基本一致。資產(chǎn)使用壽命的確定應(yīng)該考慮稅法的規(guī)定，采用了與所得稅法相同的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)會(huì)計(jì)處理的方法；同時(shí)折舊的范圍也與稅法相同，即小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。

2.2在收入的確認(rèn)上與稅法相協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

2.3在利得的確認(rèn)上與稅法相協(xié)調(diào)

2.3.1長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不區(qū)分對(duì)被投資企業(yè)有無(wú)控制、共同控制或重大影響，均采用成本法核算，從而使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益確認(rèn)計(jì)量與稅法規(guī)定基本一致。

2.3.2《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“資本公積”核算內(nèi)容，僅核算資本溢價(jià)部分。而舊的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“資本公積”的核算內(nèi)容包括：資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣折算差額、其他資本公積四個(gè)部分。較之舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則向稅法趨同，減少了資本公積的核算內(nèi)容，小企業(yè)如發(fā)生外幣折算差額、其他資本公積等時(shí)，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)來(lái)源，計(jì)入盈余公積或當(dāng)期損益。因?yàn)橘Y本公積僅核算資本溢價(jià)部分，所以，不再有計(jì)入所有者權(quán)益的利得，小企業(yè)的利得都應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

3. 簡(jiǎn)化了相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

3.1從會(huì)計(jì)要素的計(jì)量上看：

資產(chǎn)方面，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。正如前文所述，按歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的簡(jiǎn)化做法，減輕了會(huì)計(jì)核算的工作量，降低了企業(yè)的成本。短期投資不采用金融資產(chǎn)四分類(lèi)方法，對(duì)債券投資和股權(quán)投資均采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入。不采用實(shí)際利率法，減少了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。在約定的付息日之前不計(jì)提利息收入，而是在約定的付息日計(jì)提利息，無(wú)需按月、季、年計(jì)提利息，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，有利于小企業(yè)貫徹實(shí)施。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量，小企業(yè)可以不用在編制合并報(bào)表，另外，采用成本法計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資，有利于保持其賬面價(jià)值與計(jì)稅成本的一致。出租出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。

負(fù)債方面，短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，采用票面利率或合同利率，不再采用實(shí)際利率法。

所有者權(quán)益方面，資本公積僅核算資本溢價(jià)部分。

收入方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中小企業(yè)將混合銷(xiāo)售行為拆分為銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入，有利于明確不同稅收的征稅對(duì)象，減少會(huì)稅差異。

3.2從會(huì)計(jì)報(bào)表方面看：

小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附注。考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。如取消了三組流入流出小計(jì)、投資和籌資兩組的其他流入和流出、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響等項(xiàng)目。

綜上所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在統(tǒng)一適用范圍、與稅法相協(xié)調(diào)、簡(jiǎn)化相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理等方面具有鮮明的特點(diǎn)，符合我國(guó)小企業(yè)實(shí)際以及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的現(xiàn)狀。

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（作者單位：浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院）