關于推進財務公司績效審計的幾點思考

【摘 要】 近年來，隨著財務公司業務范圍的不斷拓展和資產規模不斷擴大，如何有效地對資金運用的經濟、效率和效果開展審計，已成為財務公司審計人員面臨的一項重要課題。績效審計多著眼于經濟性、效率性、效果性、公平性和環境性，并充分體現“揭露問題、促進管理、規范秩序、提高效益”的原則。績效審計制度建設、復合型人才配備、創新審計方法使用是推動績效審計在財務公司有效開展的重要保證。

【關鍵詞】 績效審計 財務公司 對策建議

財務公司是以加強財務公司資金集中管理和提高資金使用效率為目的，為財務公司成員單位提供金融服務的非銀行金融機構。作為經營貨幣資金的特殊行業，財務公司是始終以保持資金合理流動，業務規范經營，經濟效益最大化為目標，以“立足南網，服務南網” 為經營宗旨，全力為成為一個國內一流的精品財務公司而努力。近年來，隨著財務公司金融創新不斷深入、新業務不斷開展，全面推進績效審計已成為公司稽核審計部門亟待思考和探索的新課題。

1. 開展績效審計的意義

績效審計是以行為責任中的節約責任、效率責任、效果責任、環保責任、社會責任和管理控制責任及報告責任中的經營活動報告與經營目標報告為目標，客觀公正地提出評價意見的審計模式。在企業集團的財務公司中實施績效審計是公司審計長遠發展的必然趨勢。

1.1有利于提高企業集團資金及資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性

財務公司運用績效審計的方法和程序，對經營中資金運用的經濟、效率和效果進行審計監督，可提高企業集團資金及資源配置、使用和利用，以促使集團公司利潤最大化和投資報酬率最優化。

1.2有利于推動建立健全公司績效管理制度，全面考察公司的管理責任及社會責任的履行情況

審計人員在對公司經營中資金運用的經濟性、效率性和效果性進行審計監督的基礎上，對績效管理制度中的缺陷和漏洞，提出可行的充實和完善意見，對考察公司的管理責任及社會責任的履行情況，具有深遠的意義。

1.3有利于促進公司建設成為資源節約型和環境友好大型企業

隨著近年來財務公司的不斷發展壯大，財務公司的優質金融服務能力得到加強。績效審計對公司資源節約型和環境友好型企業的衡量能夠有利于促進公司成為國內領先、國際著名企業的發展戰略早日實現。

2. 績效審計與傳統審計的差異

2.1績效審計是傳統審計的延伸

傳統審計要求審計人員站在獨立的立場上，通過選擇特定的審計對象，采用詢問、觀察、抽查、計算、測試等方法獲得客觀的審計證據，來判斷其與既定標準的符合程度。在程序上，審計一般要經過審計計劃（準備）、審計實施、審計報告和審計整改等主要階段來進行審計工作，以達到審計目標。績效審計則不僅涵蓋了財務收支審計和業務合規性、合理性和和合法性審計，更強調以“5E”（經濟性、效率性、效果性、環境性和公平性）為核心，除了經濟事項直接產生的經濟效益和社會效益外，還包括（1）對權力運行狀況的評價，以查處重大違法違規和經濟犯罪問題；（2）對政策措施的執行效果評價，以確保政策措施落實到位；（3）對管理制度的評價，從制度機制層面發現問題、分析問題和解決問題。

2.2績效審計在方法體系上的擴延

績效審計方法不僅包括傳統單一的財務收支審計方法，還包括了層次分析法和模糊綜合評價法相結合的統計方法，并結合被審計單位的具體特點，選取適合的技術方法，圍繞問題、關注結果、追蹤制度，構建出審計方法、審計目標、審計評價三位一體的技術方法體系（詳見表1）。

3. 開展績效審計存在的難點問題分析

3.1缺乏績效審計法規制度

由于績效審計的特殊性與復雜性，目前審計領域還沒有制定出一套完整法規體系適用于績效審計，已出臺的法規制度中涉及績效審計的內容也較少。現行的審計法規制度主要是針對真實性和合法性審計，對如何實施績效審計及績效審計的具體對象和范圍等并無明確的規定。財務公司主要目的是為企業集團內的成員單位提供各項金融服務，具有與商業銀行不同的特點。目前審計工作所依據的《公司內部審計規范手冊》中，雖然有對“效益進行審計監督”的要求，但在具體執行中沒有具體的實施細則。尤其對于財務公司下屬的各分公司，如何在不同外部環境和內在缺陷下，真正做到公平、公正的量化評判各項經濟績效，尚缺乏一整套科學的指標體系。

3.2現行的審計方法已不適用于績效審計

績效審計是一項比較復雜的工作，在計算機審計日益普及的今天，傳統的審計方法如順查法、逆查法、詳查法、抽查法等已經遠遠不能滿足績效審計的要求。績效審計不再是單純的查錯防弊和審計監督，而是要求審計人員從宏觀上準確把握項目的績效，揭示項目管理中存在的問題，并且審計人員必須根據審計對象、目標的不同選擇適當的績效審計方法，為決策者提供準確的信息。

3.3開展績效審計的隊伍力量有待加強

公司稽核審計部門人員少，與承擔的任務不相適應，特別是近幾年，隨著非常規審計任務增多，人少事多的矛盾更加突出。績效審計延伸領域寬泛多樣，審計手段復雜多變，需要多角度地做出分析和判斷，對審計人員素質提出更高要求，但目前公司內審計專業人員素質良莠不齊，可獨擋一面的復合型人才較少，容易出現“外行評價內行，雜家評價專家”的情形，很難適應形勢發展需要，不利于績效審計的全面推廣。

4. 解決績效審計中難點問題的對策和建議

探索如何開展績效審計，已成為公司內部審計管理的一項重要任務，針對財務公司目前開展績效審計遇到的困難及存在的問題，結合自身實踐經驗，提出如下相應的對策和建議。

4.1加強績效審計制度體系建設

績效審計不同于一般審計，績效審計多著眼于經濟性、效率性、效果性、公平性和環境性，并充分體現“揭露問題、促進管理、規范秩序、提高效益”原則。鑒于財務公司的特殊性，構建一套自身特色的績效審計制度體系勢在必行。新建的績效審計制度體系應包括績效評價指標體系和操作指南等，并收集匯編績效審計案例，作為審計人員開展績效審計的參考。

4.2科學、正確地選擇審計方法

4.2.1大力推行計算機審計。計算機給審計工作帶來了不小的影響，也給審計工作帶來了廣闊的發展空間。績效審計要靠大量的數據來反映和證明審計結果，而計算機和網絡恰好提供了這樣一個數據處理平臺。建立一個完善的數據庫系統，隨時掌握市場變化，采集數據、分析復核、對比研究，對復雜的問題可以達到事半功倍的效果。

4.2.2結合績效審計方法體系，拓展審計內涵。如前所述，績效審計方法體系不僅包含財務方法，還包含非財務審計方法。可將績效審計目標和重點內容分成不同的層次（如圖1），匹配不同的審計方法。例如對于基本目標和內容層（第一層），可以采用傳統的財務審計方法；對于項目績效實現程度層（第二層），可采用財務審計和非財務審計并用的方法；對于政策、制度和體制層（第三層），可將非財務審計中的管理層分析法和社會效益法并用，以確定分層投入的工作量，合理擬定審計項目實施時間。

4.3不斷加強內部績效審計人才建設

所有績效審計的質量主要取決于審計人員自身素質和審計團隊的質量。內部績效審計既不同于過去的內部審計，也不同于現在的績效評價，而是二者的結合。公司績效審計人員應該是高級復合型人才，既要具備較強的專業知識，又要有豐富的經驗和較強的專業判斷能力。這就要求審計人員不斷改進思維方式，提高自身的戰略思維、創新思維和辯證思維能力；不斷學習國家法律、金融法規，掌握宏觀經濟動態，成為“分析研究高手”；不斷提升自身的道德素養，持有正直誠信的態度，客觀公正地看待審計問題，不受外在環境誘惑，堅持自我。同時，需要重點開展管理審計、計算機輔助審計、信息系統審計、公司治理與結構審計、內控制度與評審等多方面的職業培訓，以提高審計隊伍素質。

結束語

隨著經濟全球化趨勢的加強，財務公司在未來必然會面對發達國家比較成熟的財務公司的競爭，財務公司必須要做好準備。通過開展績效審計，以達到“資金安全，消除隱患，提高績效”的目的，為公司的發展保駕護航。

參考文獻：

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（作者單位：南方電網財務有限公司）