探究企業賬外賬的成因與對策

【摘 要】 近些年來，從稅務機關檢查部門查處出來的涉稅案件的基本情況來看，設置“賬外賬”已成為很多企業偷稅的主要的方法之一。為什么企業會設置“賬外賬”，怎樣才能杜絕“賬外賬”情況的存在？下面針對這兩個問題做一個簡單的探討。

【關鍵詞】 企業 賬外賬 原因 解決方案

1. 賬外賬的含義

“賬外賬”現在是企業偷稅的重要方式之一。納稅人在生產經營過程中，沒有在依法設置的賬目上對其所購的生產原料等經濟事務進行統一的登記的行為，這個統一的登記即我們平常生活中展開購買活動時所得到的發票。還有一種“賬外賬”，是指商業、企業，個人等對其所進行商業的活動在正常設置的賬簿以外另設賬目，俗稱“兩套賬”。兩套賬中，其中一套賬部分反映了收入或部分的抵消消費的成本，這主要用于稅務及督查部門的查賬。另一本賬目主要用于詳細的記錄收支，這本賬目一定程度上反映了自己的經濟活動。

“賬外賬”本身具有很大的隱蔽性，這種做法在一些中小型企業中盛行已久。雖然國家三令五申嚴禁“賬外賬”地設置，但是屢禁不止。了解“賬外賬”，探究解決方案成為我們義不容辭的事。

2. “帳外賬”的形式及屬性

“賬外賬”最直接的表現形式是同時擁有兩套或者多套的賬目。按照其表現形式可分現金賬，存款賬及帳外的成本、權益賬等。

“賬外賬”的表現形式五花八門。從資金的來源的角度看，不僅包括了納稅人為隱瞞其實際的收入而轉到大賬之外的自己部分的正當收入，還包括了納稅人以不正當的手段攫取的非法收入，比如，企業內部的一些執行者截取上級為擴大企業的發展生產撥的款。從資金的處理來看，不僅存在支出不合理的問題，還存在亂支濫補、私存私放的情況。“賬外賬”所反映出來的形式也個不相同。有寫反應為存折或者定期的存單，比如有些公款私存 的存折；還有些視為未處理的單據，比如一些未及時入賬的收款通知或票據。有些則反映為信用卡，如對于一些資金運轉進行隱瞞的一些負責人的信用卡；還有些“賬外賬”表現為實物，比如未調整成本的銷貨退回物，以及報廢未使用的物資。

從兩套賬目的直接關聯度來分，又可分為有關聯和無關聯兩種。兩套賬直接關聯主要是指資金和物資上有關聯，主要是以數量和價格的相關性來實行。這主要是將某筆業務或某部分業務從賬內劃分出去以進行單獨做賬。如果是兩套沒有直接關聯的賬目。資金、收入、成本及費用在開始的時候就已被分成了兩部分，分別進行做賬，有一部分將被用做對外開放的數據，這組數據則用來作為稅收的申報依據，剩下那部分則被用作 “賬外賬”。兩則比較起來，后則更加具有隱蔽性。

3. “帳外賬”的危害

目前，“賬外賬”是企業偷稅最普遍的方式之一，企業常常受到利益的驅使，通過“賬外賬”來達到自己的利益需求，其最根本的原因是納稅人想以這種方式來逃避稅收及監控，以謀求單位、企業及自己的利益，以增加自己的不合法收入， “賬外賬”導致國家的稅收收入減少，國家稅款流失嚴重，這對中國的財政收入具有一定的影響。

一般來說“賬外賬”具有如下幾個特征：公開讓人知道的范圍有限，具有很強隱密性。為了減少偷稅帶來的風險，一般來說出除了單位里重要的領導和主辦財務人員知曉內幕外，其他鮮有人知。二、使用的范圍較廣，由于“賬外賬”的建立并不難，這就很容易變成不法分子偷逃稅款的工具。三、目前以現金的方式交易情況居多多，不法分子根據行業經營的一些特點，大量的使用現金的方式進行交易并且不開或者少開發票，在賬目上將經營活動收入化整為零或者進行部分反映，以逃脫稅款追蹤。從稅收這方面來看。企業進行的“賬外賬”，主要利用現金進行交易，以不在賬目上記賬的方式逃避稅款，嚴重擾亂了國家的稅務管理秩序。從國家大局來看，最近這些年，一些公司為了獲得上市的資格，做了大量的假賬，上市之后仍一以假賬來欺瞞投公眾，這些公司不惜損害投資者的利益，來獲得上市的資格。結果嚴重影響了國家決策方向。

4. 賬外賬的成因

會計賬目是判斷會計工作好壞的一個重要標準。據《中華任命共和國會計法》《會計基礎工作規范》等財經法規和條例。從不同的側重點和不同的層次上對會計工作者進行了規范，嚴禁“賬外賬”。但是，企業亂賬假賬的問題忍仍然突出。出現這些問題的原因歸納出來主要有以下幾點。

4.1企業的領導及財會法制意識薄弱

一些企業經營者缺乏必要的法律知識，片面追求企業的經濟效益，而忽視了企業的財務管理問題。一些目光短淺的財會人員為了個人或小集體一時的利益，喪失了自己的良知和原則，知情不報，協同作弊，甚至為做假賬獻計獻策，幫助企業偷稅漏稅，資金進行體外循環，對于“賬外賬”有一個推波助瀾的功效。

4.2銀行監督形式化

隨著中國市場經濟的不斷推進，許多國有銀行逐漸轉化為商業銀行。商業化了的銀行由于缺乏較為健全的金融法和有效的自我約束力，各個銀行互相之間展開激烈的競爭，銀行與企業之間的關系變得畸形，從而影響了金融體系功能的發揮，導致一些金融部門不能嚴格按照《現金管理暫行條例》的規定執行，有的為了能拉更多的客戶，甚至不顧經濟法規和紀律，縱容企業非法結算，某種程度上為企業公款私存提供了便利。

4.3行政人員執法不嚴，地方保護主義色彩濃厚。

近些年，行政部門很少對企業的“賬外賬”進行有效的檢查，偶爾檢查發現了問題，所做懲罰也是微乎其微。按照國家有關政策規定，如查出企業的“賬外賬”， “賬外賬”所涉及的非正常資金必須全部上繳國家，但是，由于一些地區的地方保護主義色彩濃厚，對查出有“賬外賬”的企業，地方有關的執法部門采取包庇縱容的態度，使相關政策的相關規定沒有真正的落到實處。

4.4企業上級領導擁有高度集中的權利，造成了個人私欲膨脹。

自《企業法》實施以來，企業的領導者有了更多自主權。企業實行廠長、經理負者制，使企業的權利高度集中于廠長或經理，因沒有相應的機制與之抗衡，致使企業掌門人中出現了一些揮霍無度，鋪張浪費的狀況，越軌用權例子也層出不窮。

4.5企業會計工作能力有限

由于許多企業，很多會計的素質不是很高，會計的業務基礎較為薄弱，企業賬目含混不清，有些信息失真無從參考。財會人員在依法履行監督職能時，常常會遇到各種各樣的不如意，使其無法正常行使職權。另外現在就業難也使得財務人員為了保工作而不得不放棄原則。

5. 賬外賬的對策

5.1切實加強對企業相關人員法制教育

要切實加強企業領導的廉政教育、黨的作風教育以及職業道德教育，并逐漸讓他慣性化、規范化以及制度化，使領導能真正的理解改革開放的含義，使之能正確的處理個人與集體、個人與國家之間的利益關系。讓企業人員特別是企業領導及財會人員熟悉的掌握相關的法律法規，使企業領導及財管真正做到知法、守法。

5.2加大對銀行的監管力度

各個金融部門應該要根據當前的金融制度進行相應的改革，以便盡快的整頓好金融界存在的問題，聯合處理企業領導公款私存的問題，各大金融機構嚴格按照相關的法律法規辦事，認真清查多戶頭的企業單位，加強企業柜面管理。金融部門還要努力完善內控管理機制，克服某些金融部門狹隘的個人主義，提高金融部門的服務質量。

5.3嚴格依法行政

稅務執法部門要嚴格依法執政，把企業的“賬外賬”問題作為監督檢查一個重點的內容來抓，使國家的法律法規真正的發揮效用。財稅部門要嚴格按照相關制度對票證加強管理，努力規范票證市場，加強對票證的印制、監制、發放、使用的管理。設立賬外賬檢查機制及相關的懲治措施，從根本上杜絕企業的“賬外賬”。

5.4加強會計的基礎工作

企業應該要建立健全會計管理機制，科學合理的配備優秀的會計人員，并注重企業會計人員的素質和再教育。會計人員要認真執行相關的法律法規及相關的規章制度，培養自己良好的職業職業道德和業務素質。要健全企業內部相關的管理辦法和考核方式，完善企業內部相關的工作制度，從而會計有章可循。這對會計的信息資料的真實度、準確度具有十分重大的意義。

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（作者單位：浙江省平陽縣萬全鎮財政辦）