淺談學?；ㄘ攧展芾砼c內部控制

【摘 要】 因為學校運行體制的問題，對于基建項目財務管理的重視程度比較低，財務控制不到位，會計核算體系等存在的問題比較多，很多基建項目財務管理沒有納入到學校財務管理體系中，造成基建財務管理中各種貪污舞弊現象的發生，給基建項目的保質完工帶來不利的影響。文章對學?；ㄘ攧展芾碇写嬖诘膯栴}做了分析，同時提出了加強基建財務管理控制的措施和意見。

【關鍵詞】 財務管理 學?；?內部控制

受學校運行體制的問題，對于基建項目財務管理的重視程度比較低，財務控制不到位影響，很多基建項目財務管理沒有納入學校財務管理體系中，造成基建財務管理中各種貪污舞弊現象的發生，給基建項目的保質完工帶來不利的影響。

1. 學校基建財務管理存在的問題

1.1學校基建財務沒有納入到學校財務管理體系中

當前學?；ㄘ攧展芾砥毡楸容^混亂，在對基建項目進行財務會計賬務處理的過程中，沒有針對學?；椖拷为毜臅嬞~目，或雖然單獨建帳但在基建財務中沒按《國有建設單位會計制度》的要求設立會計科目及明細賬，造成基建項目會計科目建立比較混亂，不能對基建財務進行有效的管理。造成這種現象的根本原因在于學校沒有將基建財務管理納入到學校財務管理中，學校財務管理與基建財務管理是按照兩個不同的財務核算方式進行的，一些財務人員由于素質及業務水平的局限性，在工作的過程中對基本建設各規章制度的理解、深透程度不同，導致在會計處理的過程中存在的問題比較多。

1.2基建投資內部控制制度不完善

學?；ㄘ攧展芾碇辛硗庖粋€比較嚴重的問題是沒有完善的內部控制制度，或忽略制度設計的合理性，引發基建、財務、資產管理等基建管理部門由于缺乏制度的牽制，雙方理解存在偏差，面對突發問題，部門之間協調不足，處于無序化狀態，例如在資產管理方面對已達到使用狀態的資產不及時辦理增資手續；由于沒有嚴格的財務控制制度，很多學校在基建項目成本歸集中的問題比較嚴重，將很多不是基建成本的費用攤入到基建成本中，導致基建成本增加等都因制度的不健全、不合理引發的問題。另外，學校為了減少基建項目報批手續，對合同管理不嚴格，合同變更比較多，給基建項目工程成本控制帶來障礙。

1.3工程超預算現象嚴重

預算管理是控制基建規模、辦理基建撥款、進行基建財務管理會計核算的依據，但是從很多學校預算管理中來看，由于預算管理控制力度不到位，有些基建預算管理人員對基建預算沒深入了解，缺乏專業性，預算管理流于形式，存在的問題比較多，導致在工程結算中超預算嚴重，主要存在的是：多計基建項目的工程量，高套定額，多計材料的使用數量，或者是通過現場簽證增加工程變更的數量，對于增加的工程量多計，但是對于減少的工程量不計，減少的部分沒有在總的工程量中扣除。另外，在預算執行中沒有嚴格按照預算標準執行，很多費用的支出隨意性較大。

1.4基建財務報表虛報

由于2011年起基建報表填報要求是事業帳固定資產、基建帳的基建項目相結合填制，造成基建財務報表隨意性較大、虛假現象嚴重，很多學校年終的財務核算中往往根據自己的實際需要對財務報表進行調整，對計劃投資和實際完成額之間的差額作一些調整，如果學校在年內沒有完成投資額，那么學校就將差額掛在“應付工程款”科目中，如果學校超額完成了投資，那么將超額部分掛在“預付工程款”科目中，在來年調回。學校這樣做的主要目的不僅是為了保證自己年終結算報表順利通過，而且也是為了保證下一年度的上級順利撥款。

2. 加強學?；ㄘ攧展芾淼膬炔靠刂?/p>

2.1完善基建財務管理組織機構

要保證學?；üこ添椖康捻樌M行，加強基建財務管理，就需要建立一個單獨的基建財務管理組織機構，提高基建財務人員的業務水平，健全財務會計崗位責任制。要根據基建項目的特點，以基建項目可行性研究報告為基礎，制定各項目建設期的投資資金測算。對財務管理組織機構內部崗位進行明確的劃分，將不相容職務分離，然后按照資金申請、會計處理、印鑒管理等工作性質對不同崗位的工作職責一一落實。另外，學校還應該為基建財務管理機構配備專業化的財務管理人員，并加大對基建財務人員培訓力度，基建財務人員應掌握基本建設行業的特殊性質，參與基建項目的決策、招標、施工、竣工驗收與決算控制、合同的合理變更，運用財務專業性結合基建各項規章制度對基建項目進行事前、事中、事后的預測、控制、分析，從財務的角度提出合理化建議。

2.2完善財務管理制度

財務管理制度是對財務管理工作的有效規范和約束，為財務管理提供有效的參考依據。學校的基建財務管理與學校一般性的財務管理在管理形式上有一定的區別，要提高基建財務管理水平就應該針對基建財務管理特點制定專門的財務管理制度。當前我國已經制定了專門的《基本建設財務管理規定》《國有建設單位會計制度》《基本建設資金報銷程序和審批權限管理辦法》，其中對基建帳的建立、科目的合理設置、相關費用的歸集等都有明確的要求及基建資金的使用等做了嚴格規定。學校在基建管理中可以以此為參考，根據基建項目的實際情況制定完善的資產管理制度、費用報銷制度、重大財務事項報告制度等基建方面的財務管理相關制度，對各項目的資金來源如財政撥款、銀行貸款、自籌等根據資金的來源性質進行分類核算，對各工程項目成本費用核算列支進行細化歸集，各崗位管理人員的行為等進行嚴格的規范，通過嚴格的財務管理制度實現基建項目中資金費用的合理利用。

2.3加強內部監督，嚴格規范資金使用的審核流程。

加強內部監督是保證學?；ㄘ攧展芾碛行缘闹匾侄?。內部監督主要包括的是會計監督以及內部審計監督。會計監督主要是學校的會計部門對基建項目決策控制、項目設計與概算控制、合同合理變更簽證控制、施工過程控制、竣工驗收和決算控制等進行項目全過程的監督控制，即會計人員在基建過程中深入施工現場，掌握施工第一手材料，對整個施工進行全過程的監督，對各種資金的使用情況進行有效的監控。進行工程款、材料款、設備款的支付時，嚴格按規定執行相應的審批流程展開工作。內部審計是加強財務監督的另外一個重要手段，學校要成立內部審計機構對基建項目財務進行定期審計，審計重點不能僅僅停留在企業的竣工結算中，更重要的是要實現對基建建設過程，招投標合法性等的審計。嚴格的審計能有效防止國有資產的流失。

2.4規范工程結算和成本計量

工程結算不僅是對施工單位和建設單位債權債務的明確，而且是對工程項目進行投資評價的重要手段。目前學?；ㄘ攧展芾碇胸攧战Y算存在的問題是非常嚴重，對于完工達已使用狀態的資產，沒及時辦理結算又不辦理估價入賬手續，并在拖延的時間內又發生一些成本，隨意增加完工項目的費用成本。因此建議學校在基建項目完工之后應該及時進行竣工結算。在工程成本計量過程中，學校應該本著真實性原則進行，不能將非成本費用攤入到成本中，人為增加成本。另外，在成本計量中，學校應該將舊建筑殘余的價值進行回收處理，對獲得的資金加強管理，從而有效保證基建工程成本計量的準確性。

結論：

當前學校在基建財務管理中存在的問題比較嚴重，針對這種情況，學校要將基建財務管理納入到學校財務管理體系中來，完善學校基建財務管理制度，建立會計崗位責任制，對學?；鹳Y金加強管理和控制，提高對基建資金的使用效率，保證基建工程按時完成。

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（作者單位：廣東機電職業技術學院）