企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制缺陷及完善對(duì)策

【摘 要】 隨著各種經(jīng)濟(jì)案件的不斷曝光，貨幣資金的使用與控制越來(lái)越受到社會(huì)的關(guān)注。很多貪污受賄、挪用公款以及工作失職等等現(xiàn)象都容易出現(xiàn)在貨幣資金控制不健全的單位和部門(mén)，因此，可以看出，貨幣資金的正確良性使用，小到關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的利益，大到關(guān)系到一個(gè)國(guó)家、甚至整個(gè)社會(huì)的良好經(jīng)濟(jì)勢(shì)態(tài)，所以說(shuō)，做好貨幣資金內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)關(guān)系到企業(yè)發(fā)展完善以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定的重要保障。下面本文結(jié)合我國(guó)貨幣資金內(nèi)部控制存在的普遍問(wèn)題，分析了一些可行的完善對(duì)策，以供同行批評(píng)指正。

【關(guān)鍵詞】 貨幣資金 內(nèi)部控制 缺陷 完善

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，流動(dòng)資產(chǎn)是企業(yè)流通最快、變現(xiàn)最快的資產(chǎn)，它對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是企業(yè)賴(lài)以生存發(fā)展的血液，而在流動(dòng)資產(chǎn)中最重要的便是貨幣資金，貨幣資金不僅僅包括我們常規(guī)意義上的貨幣，還有企業(yè)的銀行存款以及一些其他貨幣資金，如外埠存款、銀行匯款存款、銀行本票存款等等。這些貨幣資金因?yàn)榱鲃?dòng)快、經(jīng)手多以及容易操控等特點(diǎn)，往往被一些人利用，進(jìn)行一些貪污、挪用等等非法事項(xiàng)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)可能會(huì)發(fā)生很大的損失，對(duì)于整個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)也會(huì)有一些負(fù)面影響，所以要在企業(yè)的管理層面盡量杜絕這種現(xiàn)象的發(fā)生。這主要依賴(lài)于企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的措施及實(shí)施程度，我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)起步比較晚，受傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響根深蒂固，好多企業(yè)還存在一些控制不全面的問(wèn)題，因此，十分有必要對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)行完善，下面就針對(duì)這個(gè)問(wèn)題展開(kāi)探討。

1. 企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的普遍缺陷

1.1企業(yè)管理層對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視。有一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于貨幣資金的控制意識(shí)不夠強(qiáng)，通常是為了應(yīng)付相關(guān)部門(mén)的檢查，按照各種要求制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是在執(zhí)行上，有的時(shí)候?yàn)榱朔奖恪⒖旖荩瑫?huì)產(chǎn)生那種不嚴(yán)格依章辦事的現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)決定制時(shí)有發(fā)生，這樣促使貨幣資金的內(nèi)部控制流于形式。在下屬執(zhí)行的過(guò)程中，就會(huì)產(chǎn)生挪用公款，攜款外逃等一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪，因此，如果一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，沒(méi)有嚴(yán)格按照已經(jīng)制定完善的制度辦事，就會(huì)增加貨幣資金流失、虧損現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2企業(yè)存在財(cái)務(wù)分工不明的現(xiàn)象。有些企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)分工，其實(shí)也是內(nèi)部控制的一個(gè)主要漏洞所在，同在一個(gè)辦公室環(huán)境下，可能財(cái)務(wù)人員之間熟悉后，財(cái)務(wù)主管或者是會(huì)計(jì)主管可能會(huì)發(fā)生從出納那里領(lǐng)取備用金，現(xiàn)金收支的日常費(fèi)用支出及記賬都由會(huì)計(jì)來(lái)做，這樣做的隱患就是可能產(chǎn)生貪污，影響貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)中的安全性。

1.3企業(yè)貨幣資金審批流程和權(quán)限設(shè)置不完善。還有一些企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)發(fā)生的頻繁，致使領(lǐng)導(dǎo)不注重權(quán)限和審批的流程，而是更加注重業(yè)務(wù)開(kāi)展的效率，往往這種審批程序未完成資金已經(jīng)支出，必然會(huì)更加容易造成資金的流失，從而導(dǎo)致貪污、資金挪用等不法行為的發(fā)生。

1.4財(cái)務(wù)人員容易忽略定期現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)工作。財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中，由于長(zhǎng)期的機(jī)械性重復(fù)工作，導(dǎo)致在做定期盤(pán)點(diǎn)時(shí)，沒(méi)有給與足夠的重視，時(shí)間長(zhǎng)了就會(huì)發(fā)生盤(pán)虧現(xiàn)象發(fā)生，時(shí)間過(guò)長(zhǎng)又找不到具體發(fā)生的原因，就自行將盤(pán)虧款項(xiàng)長(zhǎng)期擱置，從而掩蓋公司在現(xiàn)金管理與核算中存在的諸多問(wèn)題，有時(shí)可能也會(huì)發(fā)生重大的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

2. 建立貨幣資金內(nèi)部控制制度

2.1實(shí)行崗位分工制度

單位應(yīng)當(dāng)配備合格的會(huì)計(jì)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法，客觀(guān)公正。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、相互制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁由一人（包括出納及其他會(huì)計(jì)人員）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。出納人員對(duì)不符合規(guī)定和手續(xù)的收支業(yè)務(wù)有權(quán)拒絕辦理。對(duì)涉及貨幣資金管理和控制業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位，以相互牽制、相互監(jiān)督。

2.2堅(jiān)持預(yù)算控制制度

編制資金預(yù)算控制旨在對(duì)企業(yè)一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排。資金預(yù)算編制是否準(zhǔn)確直接影響到企業(yè)貨幣資金流轉(zhuǎn)是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益，乃至企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，要加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少預(yù)算編制的主觀(guān)性和隨意性。

貨幣資金預(yù)算編制和貨幣資金業(yè)務(wù)核算應(yīng)分離開(kāi)，以便更有力地控制貨幣資金業(yè)務(wù)。貨幣資金預(yù)算編制后，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際現(xiàn)金收支的結(jié)果應(yīng)定期同預(yù)算進(jìn)行比較分析。如果出現(xiàn)重大差異，可采取必要的措施來(lái)調(diào)查實(shí)際的收支結(jié)果。如我單位每月初編制資金預(yù)算，通過(guò)每周做資金周報(bào)來(lái)分析差異原因，又通過(guò)每日做資金日?qǐng)?bào)來(lái)監(jiān)督資金狀況。

2.3堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)制度

單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。貨幣資金的收入實(shí)行科目負(fù)責(zé)制，由會(huì)計(jì)人員（非出納人員）逐筆審核、簽收、登記、制單，無(wú)誤后交出納人員辦理現(xiàn)金、銀行收款手續(xù)，退票時(shí)出納人員應(yīng)及時(shí)通知有關(guān)會(huì)計(jì)人員沖帳，將票證退還繳款單位。月末會(huì)計(jì)人員應(yīng)與有關(guān)收款部門(mén)核對(duì)收款情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。貨幣資金支出實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度，由業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)辦人員辦理付款憑證，業(yè)務(wù)部門(mén)主管審批，本單位主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師審批，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)審批，科目負(fù)責(zé)人審核，出納人員從本單位的開(kāi)戶(hù)外部銀行賬戶(hù)中辦理銀行付款業(yè)務(wù)。審核人、經(jīng)辦人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批經(jīng)辦，對(duì)于超越審批權(quán)限的，有權(quán)拒絕辦理。

2.4實(shí)行內(nèi)部稽核制度

各單位應(yīng)建立內(nèi)部稽核制度，對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)積極采取有效措施，糾正和完善貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部稽核制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的工作職責(zé)，定期或不定期地進(jìn)行檢查。監(jiān)督檢查相關(guān)崗位和人員的設(shè)置情況，看是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；監(jiān)督檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，看是否存在越權(quán)審批行為；監(jiān)督檢查印章的保管情況，看是否存在全部印章由一人保管現(xiàn)象；監(jiān)督檢查票據(jù)的保管情況，看是否存在票據(jù)管理漏洞。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，我們的企業(yè)也將面臨更大的挑戰(zhàn)，因此，我們要從點(diǎn)滴做起，不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)控制方面的各種不足，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，防患于未然，貨幣資金是企業(yè)最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)，因此，我們要不斷加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，以保障企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的良性運(yùn)行。

（作者單位：哈爾濱公立會(huì)計(jì)師事物所有限公司）