企業采用不同折舊方法下的稅收規劃解析

【摘 要】 直線法、縮短折舊年限法或者加速折舊法是企業在計提固定資產折舊時，可以采用的方法。對于某一特定固定資產而言，無論采用那種折舊方法，企業所提取的折舊總額是相同的，所抵扣的應稅所得額并由此所抵擋的所得額也是相同的，所不同的只是企業在固定資產使用年限內每年所抵擋的所得額，及由此導致每年所抵扣的所得額。因此，我們探討企業在具備采用固定資產加速折舊的條件下，選擇采用哪種折舊方法可以為企業提供稅收利益最大化。

【關鍵詞】 折舊方法 稅收規劃

企業在采用不同方法計提折舊時，具體方法的選擇可以根據企業實際情況，在法律允許的直線法、縮短折舊年限法或者加速折舊法三種方法中任選一種。以某一大型企業為例，進一步探討不同折舊方法下的稅收規劃思路。

例：該企業新購進一臺大型機器設備，原值為800000元，預計殘值率為5%，經稅務機關核定，該設備的折舊年限為5年。

方案一：直線法

每年折舊額 ：（800000-40000）÷5=152000

方案二：縮短折舊年限法

最短的折舊年限為正常折舊年限的60%，即3年。

每年折舊額 ：（800000-40000）÷3=253333. 33

方案三：雙倍余額遞減法

年折價率=2÷5*100%=40%

（1） 第一年折舊額 800000*40%=320000

（2） 第二年折舊額 （ 800000-320000）*40%=192000

（3）第三年折舊額 （ 800000-320000

-192000）*40%=115200

（4）第四年折舊額 （ 800000-320000

-192000-115200-40000）*50%=66400

（5）第五年折舊額 （ 800000-320000

-192000-115200-40000）*50%=66400

方案四：年數總和法

（1）第一年折舊額 （800000-40000）*5÷15=253333.33

（2）第二年折舊額 （800000-40000）*4÷15=202666.66

（3）第三年折舊額（800000-40000）*3÷15=152000

（4）第四年折舊額（800000-40000）*2÷15=101333.35

（5）第五年折舊額（800000-40000）*1÷15=50666.66

假設在提取折舊之前，企業每年的稅前利潤均為1152000元。企業所得稅率為25%。那么，采用不同方法計算出的折舊額和所得額如表一和表二所示（單位：元）。

由以上計算結果可以看出，無論采用哪種折舊提取方法，企業所提取的折舊總額是相同的，所抵扣的應稅所得額并由此所抵擋的所得稅額也是相同的。但企業在固定資產使用年限內每年所抵扣的應稅所得額及由此導致每年所抵擋的所得稅額不同。在第一年年末，采用直線法、縮短折舊年限法、雙倍余額遞減法和年數總和法提取折舊，所應當繳納的所得稅額分別為250000元、224667元、208000元、224667元，可見，首先采用雙倍余額遞減法提取的折舊獲得的稅收利益最大，其次是年數總和法和縮短折舊年限法，再次的是直線法。因此企業在允許采用雙倍余額遞減法的前提下，此選擇最優。

但企業在經營過程中，還會遇到稅收的其他優惠政策，這種情況下，應討論不同方法下的折舊效應的稅收利益。

如果本案例中的企業前2年免稅，以后年度按25%的稅率繳納企業所得稅。那么，采用直線法、縮短折舊年限法、雙倍余額遞減法和年數總和法提取折舊5年總計所應當繳納的所得稅額分別為750000元、800667元、802000元、788000元，由此可見，首先最優的方法應當為直線法，其次為年數總和法，再次為縮短折舊年限法，最后為雙倍余額遞減法。可見從企業5年總計繳納的企業所得稅的角度，也就是從企業所有者的角度而言，直線法獲得的稅收利益最大。

但從從企業經營者的角度來說，也許更愿意做另一種選擇。以第四年為例，四種方法所應當繳納的企業所得稅額分別為250000、288000、271400、262666.66元，雖然三種加速折舊的方法使得企業每年所繳納的企業所得稅，都超過了采用直線法計提折舊所應繳納的稅收，但加速折舊也為企業經營者提供了一項秘密資金，即已經提足折舊的固定資產仍然在為企業服務，卻沒有另外擠占企業資金，這些固定資產的存在為企業將來的經營虧損提供了彌補的途徑，因此，即使在減免稅期間，許多企業的經營者也愿意采用加速折舊的方法。

綜上所述，對企業而言采用不同的折舊方法進行稅收規劃是至關重要。在法律允許的前提下，無論是正常年份還享受減免稅期間，采用加速折舊方法不是可以獲得稅收最大收益，就是可以為企業提供一項秘密準備資金，從而為企業創造了一個較為寬松的財務環境，因此采用加速折舊的方法較優。

（作者單位：齊齊哈爾市質量技術監督檢驗監測中心）