淺談我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及其存在的必要性

內(nèi)部審計(jì)是由部門、單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，它是隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、內(nèi)部分級(jí)管理的出現(xiàn)而逐步形成的。在西方國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)在提供內(nèi)部的、客觀的檢查和組織活動(dòng)的評(píng)價(jià)方面已獲得了政府和企業(yè)界的尊敬和信任。

與西方國(guó)家不同，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在政府審計(jì)的羽翼下建立和發(fā)展起來(lái)的。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不論是在法律法規(guī)制度的建立上，還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后，與西方內(nèi)部審計(jì)相比，差距更大。

1998—1999年我國(guó)逐步對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理進(jìn)行了改革，目前改革還在進(jìn)行之中，但是改革的效果并不明顯，內(nèi)部審計(jì)并未得到應(yīng)有的承認(rèn)。

由于內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)目前存在諸多問(wèn)題，比如：

1. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位不明確，獨(dú)立性差。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性受到很大限制。

2. 領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足。他們可以隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)審人員，使得許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，很難發(fā)揮作用。

3. 內(nèi)部審計(jì)人員的任命與罷免隨意。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員是直接對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員有很大的波動(dòng)性。

4. 內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題。由于審計(jì)工作容易得罪人，待遇普遍較低，所以，業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的不愿意從事內(nèi)審工作，導(dǎo)致一些單位的內(nèi)審人員專業(yè)不精、敬業(yè)精神不足、工作人浮于事，審計(jì)工作往往局限于查查帳，甚至打打擦邊球，不能很好地發(fā)揮和顯示審計(jì)職能。

針對(duì)以上問(wèn)題，一些領(lǐng)導(dǎo)不愿意賦予內(nèi)部審計(jì)更多的獨(dú)立性，群眾也不愿意看到內(nèi)部審計(jì)擁有更多的獨(dú)立性。在實(shí)際工作中，就有了“內(nèi)部審計(jì)不適合中國(guó)國(guó)情”的說(shuō)法，也有人認(rèn)為就中國(guó)人的人情觀來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)更容易淪為“內(nèi)部腐敗”，內(nèi)部審計(jì)人員也更容易被單位領(lǐng)導(dǎo)或接受審計(jì)的部門和人員收買或打擊。這些看法，影響著內(nèi)部審計(jì)的信服力，也打擊了內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。

分析原因，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)內(nèi)出現(xiàn)的一些問(wèn)題和阻力，不能都怪罪于中國(guó)國(guó)情，是與許多因素分不開的。

首先，內(nèi)部審計(jì)的管理體制和相關(guān)制度對(duì)于獨(dú)立性認(rèn)識(shí)不夠，造成內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)不夠堅(jiān)實(shí)。內(nèi)部審計(jì)主體必須具備必要的權(quán)力，才能保證其職能的實(shí)現(xiàn)。西方著名審計(jì)學(xué)家勞倫斯·B·索耶在《內(nèi)部審計(jì)的理論與方法》中說(shuō)過(guò)：“沒有必要的職權(quán)，所有為提高改善所作的寶貴的努力都是空想。”而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位是其職權(quán)的第一要素。擁有獨(dú)立性，才能夠不受約束、客觀地開展工作。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門，其獨(dú)立性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。而我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計(jì)是在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人（法人）直接領(lǐng)導(dǎo)下、對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由于被審計(jì)部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。在這種管理體制下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律程度。

其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)，有些內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)或物資管理等人員兼任。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有些單位雖然應(yīng)上級(jí)的要求單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但也形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。而有些單位根本就沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

再次，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)缺乏制度保障。目前我國(guó)已頒發(fā)了關(guān)于國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》，關(guān)于民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的差異，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章和制度，審計(jì)人員面對(duì)具體問(wèn)題也無(wú)章可循。目前中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也只是照搬國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)內(nèi)公司、企業(yè)操作起來(lái)有一定困難。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)在中國(guó)的尷尬境地，并不是其不適合國(guó)情，而是制度、機(jī)構(gòu)、人員、認(rèn)識(shí)等一系列要素沒有配套。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，公司法人治理結(jié)構(gòu)的建立已經(jīng)成為當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改革、國(guó)企扭虧的重要內(nèi)容。從西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。國(guó)有企業(yè)之所以沒有建立系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計(jì)制度，一個(gè)重要原因仍然是學(xué)術(shù)界討論多年的“所有者缺位”，當(dāng)然，政府可以通過(guò)國(guó)家審計(jì)及其他替代手段（如稅收、財(cái)政監(jiān)督、工商年檢等）一定程度上彌補(bǔ)缺乏有效內(nèi)部審計(jì)制度所產(chǎn)生的負(fù)面影響。相比之下，不斷發(fā)展的私營(yíng)企業(yè)應(yīng)該迅速建立內(nèi)部審計(jì)制度，因?yàn)椋韱?wèn)題同樣在私營(yíng)企業(yè)存在，而這部分企業(yè)又缺乏國(guó)有企業(yè)所具有的替代手段。可見，無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是私營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)在中國(guó)正是大有可為。

（作者單位：唐山市水務(wù)局）