探討增值稅改革對企業(yè)稅收和賬務(wù)的影響

【摘 要】 在市場經(jīng)濟(jì)體制下，我國黨和政府為了能夠進(jìn)一步降低企業(yè)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)、徹底消除重復(fù)征稅的問題、鼓勵企業(yè)發(fā)展先進(jìn)技術(shù)，與2009年年初，在全國范圍內(nèi)實(shí)施了增值稅改革。對于增值稅改革來說，其主要是就將生產(chǎn)型的增值稅調(diào)整為消費(fèi)型的增值稅。這次稅務(wù)改革，對企業(yè)的稅收以及賬務(wù)長生了巨大的影響，因此，企業(yè)要想在新制度下更好的謀求發(fā)展，就必須要加強(qiáng)對這一問題的研究。

【關(guān)鍵詞】 增值稅 增值稅改革 企業(yè)稅收 企業(yè)賬務(wù) 影響

在市場經(jīng)濟(jì)逐步取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)成為主題經(jīng)濟(jì)形勢之后，中國傳統(tǒng)的生產(chǎn)型增值稅的稅收制度已經(jīng)不能夠更好的適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，甚至在某種程度上來說，其嚴(yán)重的阻礙了我國各個類型的企業(yè)的發(fā)展，增加了其所承擔(dān)的負(fù)擔(dān)。因此為了能夠更好的推動企業(yè)的發(fā)展，加快我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，我黨和政府對現(xiàn)有的增值稅制度進(jìn)行了改革，用消費(fèi)型增值稅取代了生產(chǎn)型增值稅。這一改動有效地推動了我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、快速的增長，但我們?nèi)孕枰吹狡鋵ζ髽I(yè)稅收和賬務(wù)產(chǎn)生的影響。

1. 關(guān)于增值稅改革

在2009年之前，我國還未實(shí)行消費(fèi)型增值稅制度，仍舊沿用的是生產(chǎn)型增值稅制度。對于生產(chǎn)型增值稅制度來說，其在一定的時間和社會體制之下，的確有效地推動了我國經(jīng)濟(jì)的增長，但是伴隨著社會的發(fā)展，其對我國經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響漸漸的超過了其所產(chǎn)生的正面影響，主要變現(xiàn)為：存在著十分嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題；不利于我國出口產(chǎn)品的退稅，嚴(yán)重的降低了我國的出口產(chǎn)品的競爭力；打破了購進(jìn)扣稅法鏈條的完整性，使其出現(xiàn)了嚴(yán)重的斷鏈現(xiàn)行，阻礙了增值稅的征管。基于這樣的情況，我黨和政府部門為了能夠更好的發(fā)展我國的經(jīng)濟(jì)，進(jìn)一步減輕企業(yè)所稱的壓力，全面提高出口商品的競爭力，制定了消費(fèi)型增值稅來取代生產(chǎn)型增值稅，并于2009年開始實(shí)施。

對于我國現(xiàn)行的消費(fèi)型增值稅來說，其在對增值稅進(jìn)行計(jì)算的時候，允許把當(dāng)期內(nèi)所有的投入物（包括已購入的固定資產(chǎn)中已完成支付的進(jìn)項(xiàng)稅款）一次性的全部扣除。這樣的制度有效地降低了那些當(dāng)期固定資產(chǎn)偷渡較多的企業(yè)所負(fù)擔(dān)的增值稅的稅負(fù)，增加了投入較少的企業(yè)的稅負(fù)。這種有差別的對待，使得納稅人能夠根據(jù)投資的份額來繳納應(yīng)繳納的稅負(fù)，有效地推動了我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，展現(xiàn)了消費(fèi)型增值稅的優(yōu)點(diǎn)。但是，凡事都具有兩面性，對于消費(fèi)型增值稅來說，也不例外。相對于生產(chǎn)型增值稅來說，消費(fèi)型增值稅的稅基要小很多，因此相應(yīng)的財(cái)政收入也會減少。從綜合的角度出發(fā)來看消費(fèi)型增值稅，我們不難發(fā)現(xiàn)其對企業(yè)的稅收和財(cái)務(wù)有著十分重大的影響，因此，企業(yè)要想更好地謀求發(fā)展，就必須要加強(qiáng)對其的研究。

2. 生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變成為消費(fèi)型增值稅對企業(yè)稅收產(chǎn)生的影響

2.1減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)

我國將增值稅制度從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，雖然會導(dǎo)致政府的稅收減少，但是卻能夠有效地推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對企業(yè)的影響也是積極的。對于消費(fèi)型增值稅來說，其允許企業(yè)抵扣新購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就有效的降低了增值稅稅基，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且，企業(yè)所從事的行業(yè)不同其所享受的優(yōu)惠也不相同。新型的增值稅制度對于那些有大量新設(shè)備購進(jìn)等情況的企業(yè)有著較多的優(yōu)惠。通過國家有關(guān)部門的調(diào)查和研究我們發(fā)現(xiàn)，消費(fèi)型增值稅對從事紡織業(yè)、木材加工、金屬制造業(yè)以及電、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等有著十分積極的影響。由此我們可以認(rèn)為，在新的增值稅制度之下，資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)能夠取得較大的收益，而對于勞動力密集型企業(yè)則沒有太大的影響。

下面再通過舉例來進(jìn)一步說明消費(fèi)型增值稅對資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的影響：假設(shè)某一技術(shù)密集型企業(yè)，為了能夠革新技術(shù)水平、提高生產(chǎn)力、增強(qiáng)競爭力而要購進(jìn)一批不含稅的價值為500萬的設(shè)備，那么其應(yīng)該繳納的稅金85萬，所以其包含增值稅的實(shí)際支出為585萬元整。如果是在生產(chǎn)型增值稅的制度之下，其所繳納的85萬元稅金就會被直接算入到購進(jìn)設(shè)備的固定資產(chǎn)成本之中，并且不能夠抵扣應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅。而在消費(fèi)型增值稅制度之下，國家允許企業(yè)抵扣85萬的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣的情況，意味著企業(yè)在購進(jìn)這套價值為500萬元的設(shè)備時，不再用承擔(dān)增值稅款85萬。此外，假設(shè)地方教育費(fèi)的附加為1%，教育費(fèi)為3%，城市建設(shè)為7%，那么企業(yè)還能夠少支出9.35萬元的附加稅稅款。所以，在消費(fèi)型增值稅取代生成性增值稅之后，企業(yè)在購進(jìn)價值為500萬的設(shè)備時，其所要繳納的稅金減少了94.35萬元。由此與生產(chǎn)型增值稅相比，消費(fèi)型增值稅極大的減輕了企業(yè)所承擔(dān)的稅金壓力，使其能夠有更多的資金來用于自身的發(fā)展，加快了企業(yè)的發(fā)展步伐。雖然消費(fèi)型增值稅減少了政府所獲得財(cái)政收入，但卻有效地推動了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.2提高了企業(yè)所得稅的稅基

通過上文的距離，我們更加直觀的看到了消費(fèi)型增值稅是如何減輕企業(yè)所面臨的負(fù)擔(dān)，加快了企業(yè)的發(fā)展步伐。但是在研究“增值稅改革對企業(yè)稅收產(chǎn)生的影響”這一問題時，我們還必須要看到在改革轉(zhuǎn)型的初期階段，其對企業(yè)所產(chǎn)生的激勵作用有很大的可能會增加稅前的利潤。這樣的情況為政府提高企業(yè)的所得稅增加了稅基。

3. 增值稅改革對企業(yè)政務(wù)處理產(chǎn)生的影響

3.1消費(fèi)型增值稅改變了企業(yè)處理固定資產(chǎn)的方式

在使用生產(chǎn)型增值稅的時代，企業(yè)的固定資產(chǎn)原值是包含稅金的，而在消費(fèi)型增值稅替代了生產(chǎn)型增值稅之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)原值就不在包含稅金了。增值稅改革之后，企業(yè)的稅金能夠單獨(dú)作為進(jìn)項(xiàng)稅額的反映，并且，因?yàn)樵档挠?jì)價金額發(fā)生了變化，所以其計(jì)提折舊金額也發(fā)生了一定的變化。

3.2對于會計(jì)核算工作的影響

增值稅改革對企業(yè)會計(jì)核算的影響主要體現(xiàn)在會計(jì)政策的改變上。在增值稅改革之后，企業(yè)的會計(jì)政策也發(fā)生了改變，在進(jìn)行會計(jì)核算的時候，其包含了增值稅的繳納方法、設(shè)備折舊算法以及設(shè)備計(jì)量方法增值稅和所得稅對利潤產(chǎn)生的影響。

3.3稅前利潤和現(xiàn)金流量發(fā)生了變化

在消費(fèi)型增值稅完全取代了生產(chǎn)型增值稅之后，企業(yè)財(cái)務(wù)中的稅前利潤和現(xiàn)金流量兩個發(fā)生了變化，其表現(xiàn)為：均有增加。在消費(fèi)型增值稅制度之下，企業(yè)能夠?qū)忂M(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，這樣的情況有效地降低了企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，使企業(yè)現(xiàn)金流量增多，使其能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到生產(chǎn)活動和經(jīng)營活動之中。其次，因?yàn)樗U納的增值稅減少，所以其附加稅金也就相應(yīng)的減少了，繼而降低了成本和費(fèi)用的金額，這樣的情況有效地增加了企業(yè)的稅前利潤。

結(jié)束語：

總而言之，在生產(chǎn)型增值稅制度取代消費(fèi)型增值稅制度之后，新的增值稅制度有效地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠?qū)⒃居脕砝U納稅金的稅款投資到生產(chǎn)活動和經(jīng)營活動之中，加快了企業(yè)的發(fā)展步伐。因此，在新的增值稅制度之下，企業(yè)必須要全面了解增值稅改革對企業(yè)的稅收和賬務(wù)的影響，并要抓住增值稅改革這一機(jī)遇，合理并合法的利用政策所提供的優(yōu)惠支出，做好加快技術(shù)革新等工作，只有這樣才能夠擴(kuò)大企業(yè)所獲得經(jīng)濟(jì)利益、提高競爭力，使企業(yè)能夠更好地生存并發(fā)展下去，繼而帶動我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速增長。

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（作者單位：嵊州市正信財(cái)務(wù)咨詢有限公司）