淺議內(nèi)部會計(jì)控制在企業(yè)管理中的應(yīng)用

【摘要】 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制對加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督、提高會計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)管理效率具有重要作用。為企業(yè)遵守國家法律法規(guī)和規(guī)章制度提供了必要的制度保證，能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。

1. 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的意義和作用

“內(nèi)部控制”概念是1992年由美國COSO委員會正式定義的，它指出：“內(nèi)部控制是一個要靠組織的董事會、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程，實(shí)現(xiàn)這一過程是為了合理地保證經(jīng)營的效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、對有關(guān)法律和規(guī)章制度的遵循性。”

內(nèi)部控制會計(jì)是企業(yè)保護(hù)資產(chǎn)的安全性、會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動的合法性制定的相關(guān)規(guī)定。建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是企業(yè)的法定義務(wù)，是貫徹《會計(jì)法》的需要。建立健全的內(nèi)部會計(jì)控制制度，不但能夠保證企業(yè)經(jīng)營信息和會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。而且有助于企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全與完整，對于提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2. 內(nèi)部會計(jì)控制制度在企業(yè)中存在的問題

許多企業(yè)對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識還帶有相當(dāng)?shù)拿つ啃裕瑢?nèi)部控制的意義和作用、基本原則、管理思想、實(shí)施的方法、運(yùn)行管理以及應(yīng)用中可能遇到的問題、困難缺乏普遍的理解和深刻的認(rèn)識，也沒有應(yīng)有的心理準(zhǔn)備。

一些企業(yè)將內(nèi)部控制制度視為扶持企業(yè)起死回生的靈丹妙藥，期望通過實(shí)施內(nèi)部控制來解決企業(yè)管理中的所有問題；一些企業(yè)在內(nèi)部控制的應(yīng)用上急功近利，在各部門還沒有完全協(xié)調(diào)統(tǒng)一的條件下，把內(nèi)部控制簡單地看作是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他營業(yè)部門無關(guān)，管理層全權(quán)交給財(cái)務(wù)部去實(shí)施，這些認(rèn)識上的誤區(qū)導(dǎo)致了企業(yè)在內(nèi)部控制的實(shí)施行動上的錯誤性和盲目性，因此企業(yè)必須要認(rèn)清內(nèi)部控制的重要性，才能在各部門中協(xié)調(diào)一致，共同實(shí)施完成內(nèi)部控制的各項(xiàng)任務(wù)。

3. 如何加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度在企業(yè)管理中的應(yīng)用

3.1大量的實(shí)踐與研究已經(jīng)充分證明，內(nèi)部控制實(shí)施的成功與否，重要的是提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計(jì)控制制度的重視程度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，要充分認(rèn)識到建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度既是《會計(jì)法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要。

3.2財(cái)務(wù)部門是內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施的牽頭部門和具體工作的主要承擔(dān)者，要發(fā)揮其應(yīng)有的主導(dǎo)作用 ，積極籌劃，制定方案，給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀。另外，其他各部門要配合好財(cái)務(wù)部門，抓好落實(shí)。因此，會計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德是內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行的基礎(chǔ)，必須重視會計(jì)人員的選用和培訓(xùn)，提高會計(jì)人員的素質(zhì)。

3.3監(jiān)督檢查和考核評價(jià)也是檢驗(yàn)內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行的一項(xiàng)重要措施。主要包括：對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查考核，在此基礎(chǔ)上對內(nèi)控中存在的缺陷和問題提出改進(jìn)建議；對執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度成績顯著的單位、機(jī)構(gòu)和個人給予表彰，對違反內(nèi)部會計(jì)控制制度的提出批評和處理意見。

4. 內(nèi)部會計(jì)控制在企業(yè)管理中的應(yīng)用實(shí)例分析

A公司通過建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，對貨幣資金管理、采購與付款業(yè)務(wù)、銷售與收款業(yè)務(wù)、逐步形成了一套動態(tài)的、完善的會計(jì)監(jiān)督體系，進(jìn)一步強(qiáng)化了公司內(nèi)部管理，達(dá)到了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位監(jiān)控的目的。

4.1貨幣資金的內(nèi)部會計(jì)控制

A公司對資金的運(yùn)作實(shí)行集中統(tǒng)一的管理模式，將資金調(diào)度權(quán)、融資權(quán)、運(yùn)作權(quán)高度集中。對所有客戶的收款賬戶進(jìn)行集中管理、統(tǒng)一調(diào)度，對所有用款需求均編制用款計(jì)劃，統(tǒng)一平衡使用，既加強(qiáng)了資金的內(nèi)部控制，又最大限度發(fā)揮了資金的規(guī)模優(yōu)勢，提高了資金的使用效率；通過對現(xiàn)金流量的監(jiān)控保證業(yè)務(wù)發(fā)生量的合理性，促使各項(xiàng)活動按計(jì)劃節(jié)點(diǎn)進(jìn)行，這樣有效地控制了各部門資金運(yùn)作的協(xié)調(diào)性；建立完善的資金占用監(jiān)管考評體系。對各部門資金的回籠情況進(jìn)行資金與信管理制度，建立“全員報(bào)支，集中付款”。員工日常報(bào)銷及公司對外付款業(yè)務(wù)均分別通過報(bào)銷人員、業(yè)務(wù)人員自行編制報(bào)支清單，遞交財(cái)務(wù)審核付款，充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的聯(lián)動性，最終目的是在公司范圍內(nèi)形成網(wǎng)絡(luò)化、集約化的費(fèi)用全員管理新局面，它使財(cái)務(wù)管理的職能由核算型向管理監(jiān)控型轉(zhuǎn)變，為實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)控打下了良好基礎(chǔ)。

4.2采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計(jì)控制

A公司對采購與付款業(yè)務(wù)有一套嚴(yán)格的控制流程，從請購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收到付款的所有環(huán)節(jié)，都必須通過管理信息系統(tǒng)完成。對采購過程的每一環(huán)節(jié)，都建立了逐級審批的責(zé)任機(jī)制，尤其對供應(yīng)商和采購渠道的選擇、采購價(jià)格的制定、合同簽定等環(huán)節(jié)都采取二級以上的審批控制程序，同時(shí)還把技術(shù)、財(cái)會、現(xiàn)場等部門對質(zhì)量、價(jià)格等的評價(jià)列為制定采購決策的重要依據(jù)。公司還建立了供應(yīng)商年審制度，推行“競爭采購”。凡具備招標(biāo)采購條件的大宗物資，都實(shí)行招標(biāo)采購，對暫不具備招標(biāo)條件的采取“比價(jià)、核價(jià)”等競爭性采購辦法，對通用性較強(qiáng)的物資，還通過網(wǎng)上招標(biāo)采購。

采購付款結(jié)算是采購環(huán)節(jié)的最后一步，也是資金管理中現(xiàn)金流出量最大的環(huán)節(jié)，其安全性尤其重要。貨款結(jié)算需要經(jīng)過發(fā)票錄入（業(yè)務(wù)）、移交財(cái)務(wù)、發(fā)票驗(yàn)證、財(cái)務(wù)審核、報(bào)支、會計(jì)審核、付款審核、付款等多個環(huán)節(jié)。經(jīng)過多個崗位的復(fù)合校對，減少資金支付發(fā)生錯誤的機(jī)率，降低風(fēng)險(xiǎn)。并通過網(wǎng)上支付平臺系統(tǒng)，資金管理人員將系統(tǒng)內(nèi)已經(jīng)確認(rèn)需要當(dāng)天支付的付款信息下載后，批量錄入至網(wǎng)上銀行系統(tǒng)，復(fù)核人員審核上傳數(shù)據(jù)、報(bào)支清單及付款憑證，確認(rèn)無誤后傳遞至金融機(jī)構(gòu)。這樣不僅可以減少開單據(jù)的差錯，而且縮短了與銀行之間的交接時(shí)間，大大提高了工作效率。通過網(wǎng)上對賬，實(shí)現(xiàn)了與供應(yīng)商之間的結(jié)算信息往來對賬功能，不僅提高了公司結(jié)算過程的透明度，而且有效提高了對賬效率。

A公司還通過定期的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，將財(cái)務(wù)認(rèn)為在經(jīng)營活動中需要引起業(yè)務(wù)部門注意的問題以財(cái)務(wù)專題報(bào)告或經(jīng)營例會方式反饋，同時(shí)將重要業(yè)務(wù)活動信息及時(shí)納入財(cái)務(wù)分析，使大家不僅了解財(cái)務(wù)，而且還了解市場，建立了整套完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督和反饋制度。

4.3銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計(jì)控制

A公司通過建立銷售定價(jià)的控制制度、合同評審制度、以及客戶收款信用額度等各類管理制度，在銷售貨款回籠資金工作中，財(cái)務(wù)部門根據(jù)銷售貨款期限進(jìn)行督促，確保貨款100%安全回籠。同時(shí)財(cái)務(wù)部門根據(jù)發(fā)貨結(jié)算、合同余欠款清理到賬齡管理，全面加強(qiáng)收款的安全性和及時(shí)性。對于應(yīng)收賬款賬齡在規(guī)定期限以上的客戶，分析其存在的風(fēng)險(xiǎn)。每年年末與所有往來客戶至少進(jìn)行一次往來賬的核對，以確保資金的安全性。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是一個相互聯(lián)系、相互制約的體系，它涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，是企業(yè)整體管理的有機(jī)結(jié)合。要把握好控制的平衡，如果控制不足，會引起資產(chǎn)損失、決策失誤及損害企業(yè)和職工的利益；如果控制過度，會降低生產(chǎn)力、增加周轉(zhuǎn)時(shí)間和增加無價(jià)值的作業(yè)。 這就迫切要求企業(yè)要建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，這樣才能推動內(nèi)部會計(jì)控制制度在企業(yè)全面扎實(shí)地開展并取得實(shí)效。

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