淺析我國的通貨膨脹會計

【摘要】 全球經濟一體化，中國經濟的高速發展不得不面臨與之相伴的通貨膨脹，在這種情況下，會計的歷史成本計量屬性受到嚴重挑戰，據此，我國已對會計政策作了相應調整，但是仍然不能較好的反應企業現狀和應對通貨膨脹。本文對我國通貨膨脹會計的適用性和實施條件提出了自己的見解。

【關鍵詞】 通貨膨脹 通貨膨脹會計 計量模式

1. 我國通貨膨脹會計提出的背景

改革開放以來，或由于市場經濟改革或由于固定資產投資過快增長，我國先后經歷了四次大的通貨膨脹。通脹膨脹情況下，物價上漲率超過5%，經濟中一般物價水平的持續上漲和貨幣購買力的持續下降，使得以歷史成本反應的資產和資本不能客觀反映企業的真實情況，企業生產經營過程中消耗的資產得不到補償，最終財務信息的失真使得相關人士難以據此作出正確的決策。

財政部于2006年2月15日發布了修訂后的《企業會計準則—基本準則》及38項具體準則，并發布了《企業會計準則—應用指南》，上述基本準則、具體準則和應用指南一起構成了我國的企業會計準則體系。該體系通過明確會計要素的定義，突出強調資產負債表項目的真實性和可靠性；與此同時，在堅持歷史成本計量原則的前提下，為了消除通貨膨脹的影響，使財務信息更加可靠，又提出“采用公允價值、可變現凈值、現值、重置成本等進行計量的，應當保證所確定的會計要素金額可以取得并可靠計量”。這就在一定程度上在會計計量中，考慮了通過膨脹對財務信息的影響，引入了通貨膨脹會計。

2. 通貨膨脹會計產生和發展的三個階段

通貨膨脹會計即是在通貨膨脹條件下，采用一定方法，對會計傳統歷史成本計量方法加以調整，借以反映和消除物價上漲因素對會計信息失真的影響，從而更真實的反映企業財務狀況和經營成果的一種會計程序和方法。通貨膨脹會計產生和發展經歷了三個階段：

在傳統會計中采用適當方法消除通貨膨脹對會計信息的影響

（1） 發出存貨采用后進先出法（這在我國存貨計價原則中明確禁用）；

（2） 固定資產加速折價方法（我國體現在可以使用雙倍余額遞減法和年數總和法計提折舊）；

（3） 固定資產定期重置估價法（我國未采用）；

（4） 固定資產不提折舊法（我國僅對按照固定資產核算的土地等特殊資產適用）。

（5） 按一般物價水平變動即物價指數調整財務會計信息，反映和消除通貨膨脹的影響，通常叫做不變幣值會計；

（6） 按現時成本反映企業資產在通貨膨脹中的變動，向報表使用者提供個別物價水平變動對傳統財務會計影響的會計信息，也叫做現行價值會計。

可以看到，第一階段只是對傳統會計進行的微調，無法適應經濟快速發展的需要，在我國會計實踐中也未得到明顯體現。第二個階段，不變幣值會計模式，采用一個既定的物價指數對會計報表進行調整，可以讓財務信息大致的消除物價上漲的影響，使得財務信息具有可比性，但是不同的行業不同企業資產購置不一樣，統一用一個物價指數進行調整不符合企業的實際，并且物價指數的確定也是經濟學中的一個難題；第三個階段，現行價值會計模式，按照現行成本反映企業個別資產物價水平的變動，可以較好的對每類資產和負債的現實價值進行調整，但是工作量大，并且現實成本還面臨不可獲得性，很可能由于主觀估計使得會計信息更加失真。

會計理論界綜合不變幣值會計模式忽略個別物價的過快上漲和現行價值會計模式計算的繁瑣性，提出揚長避短將二者相結合，在我國會計準則中引入不變幣值的現行價值會計模式。即在對財務信息采用物價指數進行普遍調整的情況下，再針對個別漲幅過快或過慢的資產進行個別調整。

3. 不變幣值的現行價值會計模式在我國的適用性

當前，我國會計準則體系并非完全采用歷史成本計價模式，在部分資產和交易的處理過程中引入了公允價值計量，如對存貨要求按照謹慎性原則采用歷史成本與可變現凈值孰低法，對交易性金融資產和投資性房地產由于其價格波動較大，并且企業以獲取投機收益為目的，要求按照現行價值反映其變動。可以說我國現行的會計計量模式屬于準現時成本階段，只對部分價格變化劇烈的資產實施。

但是鑒于通貨膨脹的持續發生，首先應該采用一般物價指數對財務信息進行普遍調整。在中國國家統計局官方公布的數據中，中國居民消費物價指數即使在物價上漲較快的2010年也沒有達到通貨膨脹的界定標準5%。原因在居民消費物價指數中有部分消費品如食品物價上升很快，但是所占比重不大；而住房租金占比一定卻沒有明顯上升。基于此，對于物價指數的選擇，企業首先應該考慮的是選擇工業產品物價指數。

其次，在進行物價指數普遍調節的基礎上，還應該根據不同行業進行不同的現時成本調整。如對金融行業，由于實體資產較少，可以考慮僅采用物價指數進行調整；對于工業企業，實體資產占比較重，則應該對交易活躍的存貨、交易性金融資產等直接按照公允價值計價，對固定資產等按照現行價值定期進行評估重新調整確認其價值。

4. 不變幣值的現行價值會計模式在我國實施的條件

如上所述，我國現行價值會計模式的實施仍然屬于探索階段，不變幣值的現行價值模式還沒有推行，因此，要能有效的實施需要具備以下條件：

4.1建立健全的通貨膨脹會計體系

通貨膨脹會計體系的建立需要政府、企業共同努力，首先政府應加強統計部門的數據管理，選擇合理的參考物，構建合理的物價指數，并針對不同行業提供不同的物價指數參考標準。

其次，企業一方面應該從自身和相關者利益出發，選擇合理的物價指數，另一方面應加強會計人員對經濟形勢的把握培訓。

4.2建立透明的物價變動信息體系

企業在運用物價指數進行普遍調節的基礎上需要進行個別調節，調節的前提需要有現行價值的參考，這就需要政府協助構建一個透明的物價變動信息體系，企業再根據自身情況進行調整。

4.3加強法律的規范

一旦通貨膨脹會計全面實施，人為因素可能加重，很多企業可能會基于各種考慮肆意虛增或降低企業業績，這需要從法律上進行強制規范，對于投機舞弊者進行嚴厲打擊。

參考文獻：

[1] 《推行通貨膨脹會計的必要性》，符靜，《中國經貿導刊》，2010（13）.

[2] 《論我國通貨膨脹會計準則的構建》，王楨、王培，《財會通訊》，2011年第7期（下）.

[3] 《淺析通貨膨脹條件下公允價值的應用》，王倩，《會計實務》，2011.