淺談建立稅務會計及其在企業中的應用

【摘要】 在現代社會經濟發展的情況下建立稅務會計的必要性，稅收對企業的影響越來越重要。在企業建立相對獨立的稅務會計核算，將企業所有的涉稅事項納入稅務會計核算系統進行綜合反映，有助于全面、綜合地反映企業各種稅金的形成和結果，有助于清晰地揭示國家與企業間收益分配關系的形成及發展。

【關鍵詞】 建立稅務會計 分離 企業 應用

1. 稅務會計的的起源與建立

1.1稅務會計是以企業為核算主體，以稅收法律為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對企業經濟活動中的稅款形成、計算、繳納和退還進行反映和監督的一種專業會計。財務會計是會計人員借助法定的程序和方法，對企業資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤進行確認、計量、記錄和報告，并向企業外部的利益相關者提供財務信息的一種專業會計。稅務會計和財務會計在目的、核算基礎、處理方法、遵循的程序和結果、核算內容等多方面相對獨立存在。這些差異，成為稅務會計從財務會計中分離的前提條件。

1.2我國稅務會計模式的改革與發展

目前，在西方國家，會計學科已形成財務會計、管理會計和稅務會計三大分支。很多國家在經濟發展過程中都曾經面臨稅務會計和財務會計的分離問題。稅務會計知識和納稅常識、稅收籌劃技能已成為西方國家會計師、稅務師必須掌握的專業知識。

我國在這方面的建設起步較晚。1993 年會計改革以前，我國的會計制度與稅法基本合一，沒有稅務會計。隨著經濟改革的進一步深入，我國財務會計準則的具體規范與稅法的要求有了適當的分離，會計核算上增加了納稅調整的內容。稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的。在我國，由于各種原因，多數企業并未把稅務會計當作一個獨立的會計系統，而是把稅務會計看成是財務會計的一部分。2006年2 月15 日我國財政部新頒布了《企業會計準則——合并財務報表》。新頒布的會計準則已基本與國際會計準則趨同，而會計國際化是一種不可逆轉的趨勢，也是我國發展的需要。然而，對于稅務會計與財務會計是分離還是統一，我國會計界對此觀點不一。

我國從1994 年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化，在企業財務會計人員中培訓辦稅員，辦理納稅事項，完善了企業涉稅事項的會計核算，這也是我國建立企業稅務會計的初步探索。隨著我國經濟國際化進程加快，稅務會計相對獨立的推進工作明顯加快。

何為稅務會計？稅務會計是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業會計。

稅務會計的基本目標主要體現在以下兩個方面：

（1）國家稅收管理的需要。國家在制定稅法、進行稅收征管時，一般是以會計記錄和會計信息為依據的，在會計信息的基礎上進行必要的調整，會計信息是國家稅收管理的重要依據。

（2）企業內部經營管理者經營決策的需要。在現代多種稅、多次征的復合稅制模式下，稅收是影響企業財務狀況、經營成果和現金流量的一個重要因素。企業經營管理者承擔資產受托責任，其基本職責是使投資者權益最大化，而納稅則會影響投資者權益。

建立稅務會計是更好地滿足會計目標的需要在企業，由于會計發揮作用的主要形式是提供對決策有用的會計信息，因此為誰提供信息、企業會計信息使用者需要怎樣的信息成為首要問題。這里我們把對企業會計信息的需求分為來自企業內部與外部兩個方面。

企業內部管理對會計信息的需要企業要實現其經營目標，就必須對經營過程中所遇到的重大問題進行正確的決策。企業決策的正確與否，關系到企業的興衰成敗。而正確的企業決策必須以客觀的有用的數據和資料為依據，會計信息在企業決策中起著極其重要的作用。企業會計要采用一定的程序和方法，將企業的大量經濟數據轉化為有用的會計信息，以便為企業管理決策提供依據。

企業外界對會計信息的需要企業的會計信息不僅是企業內部管理的需要，還是企業外部有關決策者所需要的。因為企業不是孤立存在的，它必然要與外界發生各種各樣的聯系，進行信息交流。

中國在加入WTO以后，資本的國際性流動更加頻繁，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國經濟利益，進一步擴大國際間的經濟往來，建立獨立的稅務會計學科顯得十分必要。只有讓稅務會計從財務會計中分離出來，使稅收法規與會計制度既適度分離，又必要協調，才能完善我國會計學科體系，推動我國會計理論與國際接軌，更好地服務于社會主義市場經濟。

2. 稅務會計在我國企業中的現狀（不足）

2.1單獨設立稅務會計企業少，少數跨國大型企業由于稅法、納稅申報的信息需求，在公司財務部門設立了專門的稅務會計。但是大部分中小企業，由于自身經營信息不多，會計核算質量要求較低，納稅申報信息需求不高，獨立建立稅務會計費用較大，所以仍然實行財稅合一、納稅調整的模式。在相對較發達的沿海地區，企業設立稅務會計的比例有所增加。

2.2稅務會計人力資源匱乏。目前，大多數中小企業辦理納稅申報等涉稅事項一般均由財務會計或由管理會計兼任。我國的稅制正處于不斷的改革與完善之中，新法規、新政策的出臺較為頻繁，使得會計準則與稅法之間的差異經常處于變化之中，在納稅申報時對差異項目進行準確調整具有一定的困難。除少數企業的財會人員能夠做到既規范財務會計核算又能準確計稅外，大多數企業的財會人員也許無法做到準確申報納稅。在辦理納稅申報時，只能機械被動地接受稅務部門的處理和指示，常常因為不了解稅法而出錯，招致各種稅收處罰，給企業帶來不必要的損失。

2.3我國稅務會計體系不完善我國稅務會計理論體系還不太完善，會計核算過程不夠合理，稅務會計發展模式還在爭論、研究之中，會計改革逐漸與國際接軌，能否適應我國市場經濟發展還在實踐和探索中，在這個過程中也出現了或多或少不和諧的問題。現行的制度體系已經落后于稅收征管改革的實踐，對于信息技術引發的新現象、新形勢已難以完全適應，導致稅務會計核算不全面，管理不完善，稅源監控失真，國家稅款流失。

3. 企業需要采取的措施

3.1加強稅務會計管理工作。我國應加快現代稅務會計制度建設步伐，把稅務會計從財務會計中真正分離出來，使會計制度與稅務制度差異造成的問題協調好，維護納稅人的合法利益，保障國家稅收收入。而企業要加強稅務會計管理工作。

3.2加快培養企業稅務會計人才企業對專業的稅務會計人員需求大增。尤其是兼備稅務、會計和管理知識的復合型人才倍受追捧。很多企業正在高薪聘請專業人員。企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。

3.3提高企業信息化程度稅務會計的獨立在很大程度上依賴企業信息化程度的提高。要發展稅務會計，必須破除技術壁壘，只有企業普遍積極采用最新信息技術，稅務會計的發展才能有比較堅實的基礎。

3.4利用中介組織。現在中介機構提供的服務非常完善，從基礎的財務外包到高端的稅務顧問。形勢的發展要求必須實行精細化的分工，新稅法出臺后，又會有相關幾百個配套文件出臺，稅法越來越細。對于會計來說，需要投入大量時間去研究稅法。此外，會計還承擔著賬務核算、報表編制等繁重的工作，精力不足。稅法更加專業，這就要求有專業人才進行解讀，指導操作。一般中小企業的會計人員很難完成這個工作，對于這些企業利用中介組織是很有必要的。