醫院成本核算的現狀分析

【摘要】 隨著社會主義市場經濟和衛生事業改革的不斷深化和完善，成本核算已成為實行醫院科學管理、實現經濟效益和社會效益最大化的有效措施。加強醫院成本核算已成為社會主義市場經濟的根本要求。加強醫院成本核算管理，能準確及時地計算醫院業務活動中成本消耗，客觀反映不同成本對象、成本的變化情況，促進醫院管理的科學化、現代化，改革醫院經濟管理，提高醫院管理水平；增強醫院員工的成本觀念，節支降耗，增強醫院競爭力，促進醫院走優質、高效、低耗、可持續發展之路，為科學制定醫療服務價格和完善醫院補償機制提供考核依據。

【關鍵詞】 醫院成本 核算管理

1. 醫院成本核算的現狀

隨著改革的深入，醫院內部成本核算正被當作在競爭中求生存、求發展的一種重要而有效的手段，且日漸重視。但是與建立現代醫院管理制度的要求相比，醫院內部成本核算現狀還極不適應，主要表現在：

1.1對醫院內部成本核算重要性的認識還很不夠。一方面，由于歷史原因，醫院服務成本收費，醫療基本收費價格等執行偏低。另一方面，醫院“等、靠、要”的思想尚未從根本上扭轉，投入不計成本，產出不計效益，市場意識和經營意識不強，醫院管理者和職工對醫院成本核算的重要意義認識不足。有的片面認為醫院內部成本核算僅僅是一種會計計算方法。

1.2醫院經濟核算責任制不健全、數據不實、信息失真。多年來醫院在計劃經濟體制下采用事業單位管理模式，實行差額預算，經營上少有壓力，管理上缺乏機制，以致于資產家底不清，情況不明，帳物不符；大中型醫療設備購置時對成本效益考慮不夠，不進行可行性分析，如筆者調查的某醫院購置的C臂數字減影X光機，投入200多萬元，每年收入僅6萬元；高強度聚焦超聲刀投入480萬元，年收入僅8萬元，致使衛生資源利用率低；醫院考核中過多注重經濟收入和醫療質量考核，輕視成本考核的現象較普遍。

1.3醫院成本增加與醫院成本核算薄弱并存。醫院就醫條件的改善使醫療服務成本增加；先進科技在醫療中的廣泛應用，一次性材料的普遍使用，以及新技術、新設備在臨床的使用，使醫療服務成本費用增加；醫院人員膨脹，獎金、社會保障費用居高不下，導致人員費用支出增加，如社會保障費占到人均工資的50%。在醫院成本增加的同時，其核算卻明顯滯后，成本管理、核算的方法、手段、范圍以及制度等很不規范，成本信息的收集、整理、分析、預測的能力和水平還很低，進而導致成本的決策、計劃、控制、核算、考核不能達到科學合理。

2. 成本核算的難點分析

2.1缺乏科學的醫院成本核算管理體系。由于醫院經營管理理念的引入較企業晚，現代醫院管理系統尚未建立，醫院財務部門在開展成本核算工作時，更多的是沿用傳統的工作方法，沒有科學的成本核算管理體系可依照，使工作程序和結果缺乏整體聯動性和綜合應用性，直接影響了醫院成本核算的效果。

2.2尚未形成強有力的醫院成本核算組織系統。醫療技術的不斷提高，分工越來越細，信息量越來越多，醫院成本核算的難度也越來越大。有的醫院雖擁有管理信息系統，但未與醫院成本核算相掛鉤，醫院的成本核算組織系統還很薄弱，有的甚至是有名無實，直接影響了醫院成本核算的正常開展。

2.3尚未建立醫院責任成本會計體系。責、權、利相結合是醫院責任成本會計的基本特征。但對于長期以來缺乏成本控制意識的部門和個人來講，對這種責、權、利相結合的現代成本核算體系既感陌生，又缺乏勇氣接受，就是醫院的決策者也很難下決心在何部門、何項目上運行這一體系，這直接影響醫院成本核算水平的提升。

3. 對醫院成本核算的對策

3.1建立、健全醫院成本核算組織系統。

醫院應從實際出發，構建成本核算的組織系統。使經濟核算、社會效益、經濟效益同經濟責任有機地結合起來，形成醫院成本管理組織系統，并通過數字化獎金系統與個人績效掛鉤，調動員工工作積極性，樹立為自己做的氛圍，極大地提高了醫療質量和服務態度，從而產生明顯的社會效益和經濟效益。

3.2建立一套行之有效的成本預算管理體系，是實施醫院內部成本核算的重要形式。

成本預算編制與執行、預算考核體系是預算管理的重要內容。

3.2.1認真做好醫院內部成本預算管理的規劃與制定。⑴建立、健全各種原始記錄。做好醫院各項原始數據的記錄與整理，有條件的單位可利用醫院的管理信息系統，將成本核算所需的大量數據引用，為醫院成本預算提供真實可靠的資料。⑵對應醫院內部的不同層次、不同部門，根據不同的發展需要，適時制定與調整內部成本指標。一般以一年為一個周期，從現有醫療服務能力和水平狀況出發，以上年實績為基礎，結合醫療市場供需情況和行業競爭、成本信息、今年的規劃等相關信息，以經濟指標、效益指標、質量指標、行為指標為核算基礎，制定醫療服務目標總成本和醫療目標單位成本。

3.2.2建立、健全預算成本管理的方法體系，預算成本管理的方法體系一般包括預算成本編制、指標分解、執行分析與報告、預算調整等。根據成本預算目標和相關性原則，將成本預算內容按不同的性質分層分類編制。結合醫療業務的特點和實際，探索建立醫院責任成本體系。明確責任主體，明確資金運動、制定績效標準，創建責任成本中心。醫院成本責任中心可按各科室各部門以及所承擔的成本責任進行劃分，通過病人選醫療組，醫生選成本低服務質量高的護理單元和醫技人員，形成良性的內部競爭機制，逐步形成全員全過程控制網絡，以成本責任主體為考核主體，以成本預算目標為核心，對成本預算的執行過程進行跟蹤分析與考核。當醫院內外部環境發生變化，導致預算發生較大偏差時，預算調整是一項必要的控制措施，必須建立嚴格、規范的調整審批制度和程序，確保成本核算的合理性、經濟性，促成醫院內部成本預算逐步走上良性循環，成為有效的管理機制。

3.3探索建立科學的醫院成本核算、成本管理績效評價指標體系和責任成本會計體系。⑴結合醫院本身特點，汲取企業成本管理經驗，借鑒國際慣例和國外先進的管理方法，逐步探索、建立一種經濟與技術相結合、成本核算與財務管理相結合的醫院成本核算體系。⑵在醫院成本核算中，對醫院成本管理的績效進行評價。

3.4理清成本核算思路，從實際出發確定醫院成本核算的形式、步驟和方法。⑴明確醫院成本核算形式。醫院成本核算當前應以項目成本核算、單病種成本核算為主要形式。⑵全面清產核資。醫院的固定資產金額一般都較大，折舊額占總支出的比重也很大。為此，必須對醫院的固定資產定期進行清產核資，對成本科室占用固定資產情況（如房屋面積、設備數量等）定期進行清查，對儀器的使用效益定期進行分析，加強實物的財務管理和會計控制，為醫院成本核算提供必要保證，確保醫院成本核算的真實、準確、完整、科學、連續。⑶準確計算部門收入。準確計算院內各部門收入是醫院內部核算中的關鍵。由于醫院業務收入種類繁多，構成復雜，交叉性強，如果手工統計，工作量大且不準確。為此，醫院成本核算須以醫院信息化管理為前提和依托。在醫院實施信息化建設時，將醫院成本核算管理系統作為一個必要的組成部分，通盤考慮，統一安排，使信息化管理充分發揮其管理功效。為使二級成本核算達到高效準確，應對各科室的收入合理分類、正確歸集、準確匯總、認真分析和及時反饋，特別是對手術室收入、藥品收入、臨床科室與醫技科室項目交叉時的收入，要進行合理分類和歸集。否則，如果數據來源不一致，分類不規范，統計隨意性大，就不能真實反映科室的項目收入狀況，直接影響成本核算的準確性和可靠性。⑷制定內部結算價格。對固定成本按照固定資產原始價值和會計制度規定的統一折舊率，按月計算折舊額，共用設備可按實際別類分攤折舊費或費用，專科專用儀器設備按照“誰使用，誰負擔”的原則，將折舊費記入分項成本；對變動成本可根據醫院財務部門規定的計價方法制定統一內部價格，按內部價格和使用數量計入核算成本。