淺談單位內部會計控制

【摘要】 良好的內部會計控制有利于單位結構的完善，能夠有效地解決一些內部管理松弛、控制弱化的問題，對提高會計信息質量、管理效率具有重要作用。

【關鍵詞】 內部會計 控制

內部會計控制，是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性和有效性有關的控制，它是內部控制的重要組成部分。

1. 建立單位內部會計控制制度的必要性。

1.1建立單位內部會計控制制度是深入貫徹實施《會計法》、保證會計信息真實的需要保證會計資料真實、合法、完整，是《會計法》的靈魂和核心，而單位內部會計控制制度是保證會計資料真實、合法、完整的基礎。一個行之有效的內部會計控制制度涵蓋了本單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。這充分說明了內部會計控制制度是保障這一規定具體實施的第一道防線，沒有有效的內部會計控制，會計核算的質量就難以保證。

1.2建立內部會計控制制度是保證單位資產安全、防止舞弊、遏制和打擊經濟犯罪的需要。必須高度重視單位內部會計控制建設問題，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計的所有人員，保證單位內部涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督，只有這樣，才能有效地堵塞漏洞、保護財產、防止舞弊，遏制和打擊經濟犯罪行為，促進社會主義市場經濟的健康發展。

2. 建立內部會計控制的基本方式。

內部會計控制應該是一種全方位、多層次、順序遞進的多重會計控制防線，主要包括：

2.1授權控制。是指在某項財務會計活動發生之前單位各級工作人員必須經過授權和批準才能對有關的經濟業務事項進行處理。這一控制方式使經濟業務在發生時就得到了控制，是一種事前控制。授權控制要求規定各級管理人員的職責范圍和業務處理權限，也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業務處理行為負責，以加強工作的責任心。

2.2不相容職務相互分離控制。是指對不相容的職務必須分工負責，不能由一個人同時兼任。這一控制方式使經濟業務處理有關人員能夠相互制約。根據不相容職務分工控制的要求，一項經濟業務至少不能由一個人從頭到尾進行處理。

2.3業務記錄控制。經濟業務發生以后，必須按一定的程序記入會計系統，會計賬務記錄必須采取一系列的措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。業務記錄控制的基本目的是要確保會計信息系統對單位內部和單位外部所提供的會計信息的可靠。

2.4會計系統內部控制。要求按照《會計法》和國家統一的會計制度的規定，制定適合本單位會計工作實際的內部會計控制制度，明確原始憑證取得的合法途徑，會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理方法、程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，制定相關人員的崗位責任制，建立經濟活動分析制度和內部稽核制度，發揮會計核算與監督的職能。

2.5財產保全控制。是指為了確保單位財產物資安全完整所采用的各種方法和措施。對于單位的現金、銀行存款、存貨、固定資產等財產物資，必須實施財產安全控制。

2.6預算控制。是內部控制的重要方法。預算控制的基本要求是：第一，所編預算必須體現本單位的經營管理目標，并明確職責；第二，預算執行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以使預算更加切合實際；第三，應當及時或定期反饋預算執行情況；第四，預算執行完畢，應對預算執行情況進行考核。

2.7風險預警分析控制。樹立財務和經營風險意識，通過建立風險識別、風險預警、風險評估、風險分析、風險報告等制度，不斷完善單位內部風險決策支持系統，實現對單位資金運用和生產銷售過程的風險有效防范和控制，確保單位財務狀況良好，資金安全，生產銷售渠道暢通。

2.8內部會計控制報告。內部會計控制報告是反映單位一定時期內部會計控制政策、方針、內容、方法和效果的書面文件。執行內部會計控制報告是世界內部控制管理的趨勢。它可使各利益相關方能更快的了解單位的情況，促使單位經營者重視單位內部會計控制系統的完善，使單位內部會計控制系統科學化、規范化和制度化。

2.9會計信息系統控制。單位應在建立財務會計管理信息系統和電算主管崗位的基礎上，逐步健全和完善內部會計信息控制系統，依靠電子信息手段，避免和消除人為操縱因素；同時加強對會計信息系統的開發與維護、數據的輸入與輸出、文件儲存與保管，網絡安全等，促進財務會計信息化建設。

2.10績效考評控制。績效考評控制是通過對一系列相關指標和數據的計算和分析，對單位內部會計控制結果進行的一種考核和驗收，通過考核驗收，對實施控制情況給予綜合評價，既充分肯定成績，又指出不足，還提出整改建議，是一種事后控制的有效方式。

3. 建立健全內部會計控制制度的保證措施。

3.1領導重視是執行內部會計控制制度的前提條件。單位內部會計控制制度是在單位負責人的組織下，按照單位的機構設置、關鍵崗位，依據國家的法規政策，為規范單位的經營行為而制定的，與本單位的各項管理制度構成一個行之有效的目標管理體系。單位負責人是執法主體的主導方面，因此，單位負責人必須在內部會計控制制度中正確履行職責，即單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行各項內控制度，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。

3.2科學的控制原則是建立健全內部會計控制制度的依據。建立健全內部會計控制制度，要堅持合法性、全面性、適用性、可操作性和規范性的原則。

3.3提高會計人員素質是內部控制制度執行的關鍵。法律和法規再健全，體制和準則再完善，歸根到底要由人去履行和維護。會計人員素質是建立和執行內控制度的關鍵，會計人員是具體內控制度的執行者，其業務水平和工作質量直接影響內控制度的質量。所以對會計人員要把好入口關，同時強化日常業務學習和繼續再教育，加強考核和獎懲，進行崗位輪換，建立晉升、淘汰機制，充分激發會計人員的積極性和責任感，使其正確履行會計職責。

4. 建立單位內部會計控制制度應注意的幾個問題。

內部會計控制具有十分重要的作用，但建立內部會計控制時，應考慮成本和工作環境的影響。

4.1明確控制目標。內部會計控制制度重點是圍繞會計核算和會計監督環節來設置的。一般說來，健全的內部會計控制制度應能有效預防錯誤和舞弊的發生，即使發生了，也容易及時發覺和糾正。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮各項內部會計控制制度是否符合內部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。

4.2找出關鍵環節。在設計單位內部會計控制制度前，應分析在單位當前會計工作和經營管理中存在問題多、漏洞最大的環節有哪些？在這些環節或問題中，哪些可以通過設置內部控制制度加以預防或糾正。只有找出單位會計工作和管理工作中的這些關鍵環節，才能有針對性地設置相應內部控制制度，做到防范于未然。

4.3明確設計主體為了保證單位內部會計控制制度的權威性，內部會計控制制度設計的組織者必須是單位管理當局。但由于制度設計的專業性、技術性和實用性很強，設計者既要熟知單位經營政策和業務性質，了解經營理念和管理目標，還應熟悉內部控制原理和方法，有較強的綜合分析和文字表達能力。

綜上所述，良好的內部會計控制有利于單位結構的完善，能夠有效地解決一些單位內部管理松弛、控制弱化的問題，對提高會計信息質量、管理效率和經營管理水平具有重要作用。