水利建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)

1. 跟蹤審計(jì)的概念

水利建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)依據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目從項(xiàng)目建設(shè)前期準(zhǔn)備工作至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用全過(guò)程全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、完整性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，并針對(duì)建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)基建部門(mén)、施工單位、監(jiān)理單位等強(qiáng)化管理，有效地控制工程成本，保障建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。

2. 跟蹤審計(jì)的實(shí)施

2.1基本建設(shè)項(xiàng)目前期跟蹤審計(jì)內(nèi)容。

2.1.1審查資金籌集的合法性和資金到位的及時(shí)性。主要內(nèi)容有項(xiàng)目有無(wú)明確的資金來(lái)源；項(xiàng)目資金是否已存入建設(shè)單位的銀行賬戶，工程建設(shè)資金到位與工程建設(shè)進(jìn)度是否匹配。

2.1.2審查建設(shè)項(xiàng)目概算是否合法、合規(guī)。主要內(nèi)容有項(xiàng)目概算編制是否真實(shí)、合法，是否存在違反規(guī)定多列、少列概算問(wèn)題，避免“三超”（即概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算）現(xiàn)象。

2.1.3審查建設(shè)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)和供貨等方面招標(biāo)投標(biāo)工作和合同。主要內(nèi)容有：招投標(biāo)的范圍是否全面；招標(biāo)的方式是否符合規(guī)定；公開(kāi)招標(biāo)的工程公告范圍方式是否符合要求、是否存在著應(yīng)該公開(kāi)招標(biāo)的工程是否違規(guī)進(jìn)行了邀請(qǐng)招標(biāo)的行為；同時(shí)要對(duì)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的審查。

2.1.4征地拆遷情況審計(jì)。取得土地使用權(quán)的手續(xù)是否齊全、合規(guī)；征用土地的面積是否屬實(shí)；土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)等補(bǔ)償支付標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合規(guī)，是否及時(shí)、足額支付到位。有無(wú)擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高或降補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的情況。

2.1.5前期費(fèi)用支出情況審計(jì)。管理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，是否符合規(guī)定的開(kāi)支范圍；費(fèi)用票據(jù)是否合規(guī)范；會(huì)計(jì)核算是否正確。可行性研究費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定，有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)付款的情況

2.2施工過(guò)程中跟蹤審計(jì)內(nèi)容。

2.2.1項(xiàng)目資金來(lái)源與使用情況審計(jì)。建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，使用是否合規(guī)，有無(wú)侵占、挪用建設(shè)資金等問(wèn)題。

2.2.2合同履行情況審計(jì)。審核工程實(shí)施是否按合同條款履行，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程；合同變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止的真實(shí)性、合法性。參與工程變更的有關(guān)論證會(huì)議，監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實(shí)，變更手續(xù)是否齊全。

2.2.3對(duì)于隱蔽工程量的現(xiàn)場(chǎng)確定。跟蹤審計(jì)中對(duì)隱蔽工程審計(jì)的主要任務(wù)是抽查隱蔽工程的程序和手續(xù)執(zhí)行情況；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質(zhì)量、施工工藝必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場(chǎng)查看驗(yàn)收，并做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，該記錄在審計(jì)工作底稿中存檔。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，對(duì)隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)可通過(guò)拍照錄像，與監(jiān)理、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及建設(shè)部門(mén)相互配合、印證的方式確定工程量，從而取得較好效果。

2.2.4工程材料價(jià)格審核。基建中材料價(jià)格確定要根據(jù)合同條款，有不同的確認(rèn)模式。如果合同為統(tǒng)包價(jià)，跟蹤審計(jì)主要以材料選擇使用是否與合同承諾一致為目的；如果合同中工程材料以暫定價(jià)形式的，則工程實(shí)施過(guò)程中要參與對(duì)市場(chǎng)詢(xún)價(jià)過(guò)程，避免因市場(chǎng)行情的變動(dòng)或者由主管部門(mén)單一部門(mén)詢(xún)價(jià)的行為，而造成不必要損失的現(xiàn)象；材料若為建設(shè)方自行購(gòu)買(mǎi)，則要求對(duì)材料購(gòu)買(mǎi)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督

2.2.5工程變更簽證的確定。當(dāng)前在工程量清單計(jì)價(jià)法下，工程發(fā)生變更（包括設(shè)計(jì)變更、施工方案變更和施工條件變更），均應(yīng)簽發(fā)工程變更單。對(duì)工程變更簽證，主管部門(mén)應(yīng)及時(shí)將變更內(nèi)容及由此而引起的工程量增減，以書(shū)面形式報(bào)送跟蹤審計(jì)人員，由審計(jì)部門(mén)對(duì)工程變更的真實(shí)性、必要性、合規(guī)性進(jìn)行審查。

2.2.6工程價(jià)款結(jié)算及財(cái)務(wù)核算情況審計(jì)。工程款的結(jié)算依據(jù)是否齊全，結(jié)算方式是否符合規(guī)定。預(yù)付的備料款和工程款是否如數(shù)進(jìn)行了抵扣，質(zhì)量保證金是否留足，有無(wú)超付工程款問(wèn)題。工程成本是否按概算口徑和有關(guān)財(cái)務(wù)制度正確歸集，不同建設(shè)項(xiàng)目之間是否存在費(fèi)用混淆的情況。列入其他投資和待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出是否符合設(shè)計(jì)概算要求和有關(guān)規(guī)定，有無(wú)不正當(dāng)超支等問(wèn)題。

2.3工程竣工后跟蹤審計(jì)內(nèi)容。

2.3.1工程結(jié)算審查。重點(diǎn)審查：工程價(jià)款結(jié)算是否按合同規(guī)定進(jìn)行，是否按規(guī)定留足保修金。工程結(jié)算的編制依據(jù)是否有效、內(nèi)容是否完整。工程量是否真實(shí)、正確，定額套用計(jì)算是否正確。各項(xiàng)取費(fèi)是否符合規(guī)定，有無(wú)隨意擴(kuò)大取費(fèi)范圍，提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證是否符合相關(guān)程序，手續(xù)是否齊全，相應(yīng)的結(jié)算增減項(xiàng)目及工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確、是否重復(fù)計(jì)算、單價(jià)是否準(zhǔn)確、合理。取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，是否與合同相符。

2.3.2檢查驗(yàn)收過(guò)程是否符合有關(guān)規(guī)定，是否有政府相關(guān)部門(mén)出具的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，檢查建設(shè)項(xiàng)目竣工檔案資料是否按規(guī)定交接或存檔，審查驗(yàn)收遺留問(wèn)題處理情況。

2.3.3檢查有無(wú)建設(shè)資金不到位問(wèn)題，分析資金不到位的原因及其影響。將實(shí)際支出與設(shè)計(jì)概算相比較，確定節(jié)約或超支額，分析投資支出偏離概算的主要原因。審查概算調(diào)整是否經(jīng)審批，分析超概算的原因；是否有擅自擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象；是否擅自調(diào)整生產(chǎn)性投資和非生產(chǎn)性投資的比例。

2.3.4審查竣工決算報(bào)表是否按規(guī)定編制，賬表是否一致。竣工決算說(shuō)明書(shū)反映的數(shù)據(jù)和情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確。的情況。

3. 跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

3.1確定合理的審計(jì)目標(biāo)

要實(shí)現(xiàn)好審計(jì)的監(jiān)督功能，事先必須有著非常明確的、恰當(dāng)?shù)哪康幕蚰繕?biāo)。實(shí)際上，跟蹤審計(jì)因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離，從而使審計(jì)工作迷失方向。所以，實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)，就要在搞好審前調(diào)查、做好審計(jì)計(jì)劃、把握好審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)目的的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地制定實(shí)施方案，合理配置審計(jì)資源，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。

3.2審計(jì)監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過(guò)程中的項(xiàng)目管理

在任何環(huán)節(jié)要把堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性放在重中之重，審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理，只能作為審計(jì)部門(mén)的信息員，收集到情況直接反饋到審計(jì)機(jī)關(guān)研究處理，由審計(jì)組對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)和定性，及時(shí)向項(xiàng)目建設(shè)單位反饋審計(jì)意見(jiàn)，及時(shí)整改。

3.3正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，建立與被審計(jì)單位的和諧關(guān)系。

首先，堅(jiān)持依法辦事，提高服務(wù)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、公正意識(shí)、法紀(jì)意識(shí)，；其次，樹(shù)立科學(xué)的政績(jī)觀，正確處理好依法審計(jì)與項(xiàng)目進(jìn)展之間的關(guān)系，在堅(jiān)持原則不動(dòng)搖的前提下，努力做到從實(shí)際出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析，客觀公正，實(shí)事求是，同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.4準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的控制點(diǎn)和介入深度

目前，在審計(jì)力量不足，審計(jì)成本有限的情況下，跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)和介入深度，要把全天候地跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益，同時(shí)使審計(jì)能夠貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》.

[2] 《水利工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐與探索》 周銀春.

[3] 《淺談建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)》 欒素晉.