完善企業(yè)內部會計控制

【摘要】 內部會計控制制度作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要手段，企業(yè)財務內控制度不僅要對財務基礎工作的各個環(huán)節(jié)、崗位、職責進行控制，更重要的是對企業(yè)有關資金的籌集，分配、使用等財務活動的計劃、組織、實施、協(xié)調等全過程進行控制。本文就企業(yè)內部會計控制的目的、原則、清查程序和實施辦法等作一探討。

【關鍵詞】 目的 原則 清查程序 完善辦法

1. 企業(yè)建立健全內部會計控制制度的目的及基本原則

1.1目的：

1.1.1規(guī)范企業(yè)的會計行為，保證會計資料真實、完整。

1.1.2堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護企業(yè)資產的安全、完整。

1.1.3確保國家有關法律、法規(guī)、規(guī)章及國家統(tǒng)一的會計制度及企業(yè)內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

1.2原則：

1.2.1應當符合國家有關法律、法規(guī)、規(guī)章及國家統(tǒng)一的會計制度的要求，以及本企業(yè)的實際情況。

1.2.2應當約束企業(yè)內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制制度的權利。

1.2.3應當涵蓋企業(yè)內部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并應當針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

1.2.4應當保證企業(yè)內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。

1.2.5應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

1.2.6應當隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

1.2.7企業(yè)應按照不相容職務相互分離的原則合理設置會計及相關工作崗位。包括：授權批準與業(yè)務執(zhí)行分離；業(yè)務經(jīng)辦與審核職務分離；業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離；保管與會計記錄分離；保管與稽核分離；保管與批準授權分離；出納與會計職務分離；記錄總賬與記錄日記賬職務分離等。

1.2.8企業(yè)應當建立預算控制制度，加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理。主要內容應當包括：明確預算項目；建立預算標準；規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序；分析和控制預算差異；采用改進措施等。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。

1.2.9企業(yè)應當根據(jù)其主管業(yè)務、規(guī)模大小和管理水平等實際情況，建立健全滿足管理需要的原始記錄管理制度。主要內容應當包括：原始記錄的內容和填制方法；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責任；原始記錄的簽署、傳遞、匯集程序及要求等。企業(yè)一般應制作或填制采購、保管、銷售、生產加工、建筑安裝、勞動工資、貨幣資金收支、債權債務、租借和對外租借、權益、計量、財產清查等方面的原始記錄。原始記錄的格式和記錄內容，應當由會計部門協(xié)同其他相關部門，根據(jù)實際需要確定，一旦確定則應當保持其相對穩(wěn)定性。支票、匯票、發(fā)票、收據(jù)等重要的票據(jù)應建立購買、保管、領用、收回等使用保管登記制度。

1.2.10企業(yè)應當配備專職或兼職計量人員，負責計量器具使用、計量管理、計量鑒定、計量監(jiān)督等方面的工作，并建立和完善相應的計量驗收制度。主要內容應當包括：計量檢測手段和方法；計量驗收管理的要求；計量驗收的責任和獎懲辦法等。企業(yè)應當對財產從進入企業(yè)到流出企業(yè)各個經(jīng)濟業(yè)務環(huán)節(jié)的實物負責人變更進行記錄，對財產形態(tài)變化、財產裝置間移動、財產存放地點變動等，進行確認和計量。

1.2.11企業(yè)應當建立企業(yè)清查制度。主要內容應當包括：清查的范圍；清查的組織；清查的期限和方法；對清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法；對清查責任人員的獎懲辦法等。清查制度應符合以下基本要求：（1）、年終前必須進行一次全面清查，年度中間應當進行定期或不定期的專項清查和重點清查。（2）、全面清查應當包括財產清查、核實債務和確認權益；專項清查應當至少包括對貨幣資金、債權、存貨、有價票據(jù)的清查，對金融借款、應付預收款項和應交稅金的核實；重點抽查由企業(yè)根據(jù)需要確定抽查對象。（3）、每次清查均應成立清查小組。總會計師或會計機構負責人（會計主管人員）應當具體負責企業(yè)清查的組織、協(xié)調工作。

2. 內部會計控制制度的清查程序

2.1制定清查方案。由會計機構負責人（會計主管人員）擬定清查日、清查對象、清查目的、清查方法、清查小組成員，并報企業(yè)負責人審定。

2.2確定賬面數(shù)額。由會計機構負責人（會計主管人員）組織會計核算至清查日，確定清查對象的賬面數(shù)量和賬面金額。

2.3進行實物盤點。清查小組對清查對象實點后進行帳實核對，并制作清查報告表。

2.4查明差異原因。查明帳實差異和存貨質價差異及其原因、結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資儲備情況、投資是否達到預期目的、固定資產使用情況及其完好程度等。出現(xiàn)的帳實差異和存貨質價差異，應當由清查對象責任人在規(guī)定時間內說明原因，并經(jīng)清查小組在規(guī)定時間內查證。

2.5報告清查結果。清查小組根據(jù)清查結果制作清查報告，并向企業(yè)負責人報告。

2.6清查處理決策。由企業(yè)負責人按相應授權規(guī)定，根據(jù)清查報告表和清查報告，研究清查結果的具體處理辦法。

2.7實施賬務調整。會計機構對清查差異按有關規(guī)定的具體處理辦法進行相應賬務處理。

3. 完善內部會計控制的實施辦法

3.1增強企業(yè)管理層內部會計控制意識，使內控制度得以健康運行，企業(yè)管理層可從以下幾方面考慮：（1）依據(jù)《內部會計控制規(guī)范》及企業(yè)內控目標，核查本單位內部控制制度的合法性及完整性。（2）抓好關鍵控制點，建立補償控制制度。關鍵控制點是指對企業(yè)經(jīng)營有重大影響的環(huán)節(jié)；補償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時能起替代控制作用的控制。企業(yè)負責人要重點抓好關鍵控制點的控制，降低企業(yè)經(jīng)營風險。（3） 企業(yè)負責人必須十分重視財務工作，財務控制是內部控制的核心。會計機構和會計人員是做好財務工作的主要承擔者，充分發(fā)揮其積極性，對于做好財務工作至關重要。（4）加強內部控制制度的監(jiān)督檢查。企業(yè)負責人應定期與不定期地開展內部控制大檢查活動，以監(jiān)督、考核內部控制制度的執(zhí)行悄況，制定相應的獎懲制度。

3.2完善企業(yè)內部牽制機制。企業(yè)應實行嚴格的職務分工分離制度及授權控制制度，將所有經(jīng)營活動都納入授權管理范圍，保證各管理層次權責分明；應建立和完善財務管理控制崗位責任制，并對重要的財務工作崗位定期或不定期進行輪換；企業(yè)重要職位和內部財務管理與控制關鍵崗位還應實行回避制度。

3.3建立完善的實物資產崗位責任制，明確資產在采購、驗收、付款、使用、保管、維護、處置等關鍵環(huán)節(jié)的相關權責部門、人員及程序、方法，保證資產和記錄的接觸、處置經(jīng)過適當?shù)氖跈嗯鷾?。如對現(xiàn)金、存款、材料、固定資產等實施財產保全控制；限制接觸現(xiàn)金、銀行存款；管物與管賬崗位分離；對支票印鑒與密碼的保管使用要明確規(guī)定由專人負責經(jīng)手，嚴格備用金管理制度；限制接觸易變現(xiàn)資產，對有價證券等資產的保管、處置要求兩人共同控制，以便相互牽制。

3.4建立和完善有效的風險評估和監(jiān)測制度。一個有效的會計內控體系，必須對影響企業(yè)內控目標實現(xiàn)的各種風險進行連續(xù)的評估，以便及時地防范和化解這些風險。通過事前的風險評估，為企業(yè)決策提供參考依據(jù)，減少決策的盲目性，通過事后的連續(xù)評估和跟蹤監(jiān)測，可以采取各種必要的有效控制程序來減少風險。