淺析現代企業會計內部控制的問題及對策

摘要：在企業的內部控制系統中，會計控制居于核心地位，健全的內部會計控制有利于保證會計信息的真實可靠，保護企業資產的安全完整，保障國家法律、法規、規章得以遵循和公司內部經營管理目標得以實現。因此加強企業內部會計控制建設對于提高當前我國企業會計信息質量和管理水平具有重大意義。本文針對我國企業內部會計控制的現狀，提出了完善的建議。

關鍵詞：現代企業 內部會計控制 問題 對策

一、內部會計控制存在問題

（一）股東大會不能發揮其應有的作用

由于我國企業股權結構過于集中，“一股獨大，一股獨占”現象嚴重。企業與控股股東之間存在過多的關聯交易，許多企業與控股股東在人員、財務、資產上沒有實現三分開，控股股東以此控制或操縱企業，使少數股東的權益受損。企業大股東和企業高層管理人員聯手操縱企業財務會計報表，進行內幕交易。在這種情況下，內部會計控制制度根本無法保證會計信息的真實、公允性。

（二）監事會功能有限

在我國，由于重視股東的利益，重視董事會制度的建設，忽視了監事會。盡管監事會與董事會平級，直接向股東大會負責，由于監事會僅有監督權，無權決定參與或否決董事會和經理的決策，在事實上監事會有的只是對經理的監督之責而無監督之權，僅對董事會有監督之名而無監督權之實。使關鍵人大權獨攬，集監督權、決策權、經營管理權于一身。這樣使企業內部會計控制制度難以在企業經營管理中發揮其應有的監控作用。

（三）審計制度建設滯后

公司內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務。其組織機構設置是平行于其他部門，或者隸屬于財務部門，從形式上缺乏應有的獨立性。調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內部審計機構，是完善公司內部審計體制，確保內部審計機制有效運行的關鍵所在。如何發揮內部審計的作用，尤其發揮是其在評價內部會計控制方面的作用，是公司面臨的一個重要課題。

（四）內部會計控制風險意識差

目前，市場經濟條件下，公司間競爭越來越激烈，風險處處存在，許多公司對內部會計控制的作用缺乏足夠的重視，內部會計控制意識淡薄，缺乏正確的內部預算控制、風險控制意識和內部報告控制意識，沒有相應的內部控制機制，只憑依靠主觀經驗判斷進行決策，缺乏對舉債融資的換代能力進行科學性、合理性、實用性、可行性論證，造成大量的失敗教訓。有的公司往往把制定的各項規章制度當做內部會計控制制度執行，并未建立完善的、系統的、科學的內部會計控制制度和程序，缺乏自我防范和約束機制，試用范圍狹窄，實際操作性差，重視了某一方面的的控制而忽略了另一方面的控制，導致風險管理的主動性很差。

二、完善各項會計內部控制制度對策

（一）確保董事會的核心地位，完善董事會的構成

首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部會計控制過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，內部董事是股東大會選舉產生，是股東的代表。獨立董事一般是指獨立于公司股東，且不在公司內部任職的董事。獨立董事的加入，不僅能夠降低執行董事在董事會成員中的比例，而且有利于公司內部的檢查、評判、監督和約束，彌補內部董事不獨立的缺陷，從而對內部人形成一定的監督制約力，最大限度地維護所有股東的權益；其次是明確董事會內部分工，設立專門委員會，從而加強內部管理控制。在加強內部董事建設的基礎上，將內部董事與獨立董事結合起來，但要注意保持合理的比例，獨立董事的人數不能太多，否則會出現獨立董事控制內部董事的局面。另外真正賦予獨立董事參與董事會工作的權限，創造沒有經理班子和內部董事干擾的工作環境，使外部董事能行使其職權。

（二）建立會計全面控制的觀念

會計對企業經營決策活動的控制是系統的、全方位的控制。他把傳統會計的被動控制轉化為主動控制，把單向式控制轉化為多向式控制，從而把事前控制、事中控制和事后控制連接為一個整體，以有效的發揮整體控制的功能。這種會計控制作用于企業經營決策的各個環節，進而完成對相關聯的各個部分的控制，以此克服某一環節或某一部分因會計失控而導致全局發生問題的常見弊病。因此會計的全面控制必須把事前、事中和事后的控制結合在一起。

（三）加強企業內部審計

加強內部審計可以事后審查會計資料的真實性和準確性，可以發現在事前、事中未能發現的錯誤和舞弊。這也能對那些心存僥幸，企圖貪污、盜竊企業財物，營私舞弊的人員起到一定的震懾作用，使之不敢輕舉妄動。但目前，我國企業的內部審計機構獨立性較差。有的設立于財務部門之中，受財務經理領導;有的雖與財務機構同級，但仍受總會計師或分管財務的副總經理領導;有的能夠直接向總經理負責，但仍然無法起到監督企業高級經營管理者的作用。

在董事會下設審計委員會，而且審計委員會的成員至少半數以上為獨立董事，內部審計部門直接對審計委員會負責，這樣可以大大加強內部審計部門應具備的獨立性和權威性，切實發揮企業內部審計的監督作用，并可加強董事會對企業高層管理人員的監督;其次，審計委員會主要由獨立董事擔任可以削弱企業關鍵人控制的局面。

推行審計委員會制度，可以遵循循序漸進的原則，在公司治理較好的企業中試行，再推廣到其它企業。將審計委員會的職責與權限明確寫入公司章程，明確規定審計委員會對聘請會計師事務所及商定審計計劃等相關工作的參與權，從而確保審計委員會在公司中的權利與地位。

（四）強化風險意識、評估控制新風險

實施控制程序是為了預防特定的風險，若企業的經營環境、經營戰略、組織結構等發生變化，企業可能產生的風險和產生風險的條件也將會隨時發生變化，控制程序也應隨之變化。在傳統的會計控制程序中，為了防范風險的發生，常常采用不相容職務相互分離的方式以相互監督、相互制約。但在信息技術條件下，業務的運行程序發生了變化。這些條件隨時都可能發生變化。因此必須對現行控制的效果實行監控，評估與現行業務過程和信息環境相關的風險，以確保現行的控制程序能夠切實有效的防范企業風險。

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