學(xué)習(xí)納稅籌劃心得

摘要：如何合理設(shè)計(jì)納稅籌劃方案以達(dá)到降低成本，增加利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，是每個企業(yè)都必須思考的一個重要課題。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 增值稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅

2012年，我已在大同煤礦集團(tuán)有限公司從事財(cái)會工作18年，第一次接觸到了納稅籌劃。納稅籌劃是指納稅人出于自己經(jīng)濟(jì)利益最大化的初衷，在對國家相關(guān)法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面，綜合地發(fā)揮自己的內(nèi)在潛質(zhì)，通過周密的策劃，做出以減少稅負(fù)為目的地一系列決策與付諸實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為。在納稅籌劃運(yùn)作中，要引入變化制造創(chuàng)新，從而體現(xiàn)了一種創(chuàng)新思維模式，是沖破稅收制度和環(huán)境約束的最佳選擇。創(chuàng)新思想的應(yīng)用在技術(shù)上的具體手段是靈活多變，不拘一格。企業(yè)有許多業(yè)務(wù)可以通過創(chuàng)新思想達(dá)到籌劃節(jié)稅的目的。 例如：購買業(yè)務(wù)可以通過創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為代購業(yè)務(wù)，銷售活動可以通過創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為代銷活動，運(yùn)輸業(yè)務(wù)可以通過創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為代理運(yùn)輸，建房可以通過創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為委托建房，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以通過創(chuàng)新合理轉(zhuǎn)化為投資或合營業(yè)務(wù)，工程招標(biāo)中介可以通過創(chuàng)新合理轉(zhuǎn)化為轉(zhuǎn)包人或承包人，而這些創(chuàng)新思想的業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)化使得企業(yè)具有迥然不同的稅收特征，適用不同的稅收政策，自然形成稅收負(fù)擔(dān)和財(cái)務(wù)風(fēng)險的差異，顯示出了不同經(jīng)營模式下的籌劃節(jié)稅空間。

企業(yè)從籌資到投資，從投資到生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營到會計(jì)成本核算，從會計(jì)成本核算到利潤分配，從利潤分配到再投資，從再投資到資產(chǎn)重組，從企業(yè)設(shè)立到破產(chǎn)清算，籌劃活動總是伴隨著納稅活動而存在。我所在的工作單位是一家典型的煤炭生產(chǎn)企業(yè)，輔助以配套設(shè)施的工礦配件及勞保用品的生產(chǎn)，是標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人。需要繳納17%的增值稅和25%的企業(yè)所得稅。

一、增值稅的籌劃

近期煤炭市場的價格和需求量相對穩(wěn)定，所以從銷項(xiàng)稅的角度籌劃的空間并不是很大，只能從進(jìn)項(xiàng)稅的角度出發(fā)，來研究如何減輕增值稅稅負(fù)。

（一）選擇適當(dāng)?shù)墓┴浫私档驮鲋刀惗愗?fù)

我單位平時日常生產(chǎn)所需的所有機(jī)電設(shè)備，生產(chǎn)資料，工礦配件，勞保用品絕大部分要從外部購入，如何選擇最佳的供貨人才會達(dá)到最佳的節(jié)約成本目標(biāo)？選擇不同的納稅人不僅會影響自身的增值稅負(fù)擔(dān)，而且會影響采購方產(chǎn)品的增值稅負(fù)擔(dān)。因?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，從一般納稅人處采購貨物的納稅人可以抵扣其中所包含的增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票，從小規(guī)模納稅人處采購貨物的納稅人無法抵扣其中所包含的增值稅，但是，增值稅一般納稅人的產(chǎn)品相對價格較高，這就有一個選擇和比較的問題。我單位需要的某材料一直由一家企業(yè)供貨，該企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，同時，另外一家企業(yè)（屬于工業(yè)小規(guī)模納稅人）也能夠供貨，而且愿意給予價格優(yōu)惠，但不能提供增值稅專用發(fā)票，因此，我單位必須事前測算價格降到多少合適。而且有相同的供貨商的情況下，還可以通過精密測算，相互比較，加以其他因素的考慮，比如信用關(guān)系，運(yùn)輸成本，洽談成本等等，最終選擇出最優(yōu)的供貨商。

（二）運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃

運(yùn)輸費(fèi)用是我單位生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的費(fèi)用支出，在車輛運(yùn)營過程中所發(fā)生的燃料和材料配件支出以及修理修配支出可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)增值稅。當(dāng)企業(yè)運(yùn)輸過程中所耗費(fèi)的材料及修理修配支出比例較大時，采用自己運(yùn)輸?shù)姆绞奖容^有利，而當(dāng)所耗費(fèi)的材料及修理修配支出比例較小時，采用他人運(yùn)輸?shù)姆绞奖容^有利。當(dāng)然，在具體籌劃中還應(yīng)該考慮支付給專門運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用的高低問題以及自己運(yùn)輸所產(chǎn)生的人員工資費(fèi)用等問題，在綜合考慮以上問題的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃將能收到很好的效果。

（三）居民自用煤的納稅籌劃

在我單位生產(chǎn)煤炭的過程中，有一部分將作為居民自用煤炭，而這部分產(chǎn)品在會計(jì)上將作為視同銷售處理，但稅法規(guī)定可以用13%的稅率作為銷項(xiàng)稅率。

二、企業(yè)所得稅的籌劃

（一）我單位購置用于環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水，安全生產(chǎn)等專用設(shè)施的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

（二）利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃

我單位由于是國家能源重工業(yè)型生產(chǎn)企業(yè)，所以固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中的比重較大，固定資產(chǎn)的管理和核算在生產(chǎn)經(jīng)營中非常重要。我單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限，折舊率，預(yù)計(jì)凈殘值等因素。所以對待固定資產(chǎn)的管理，應(yīng)當(dāng)采用謹(jǐn)慎的原則，可采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。稅法規(guī)定，以下資產(chǎn)可以加速折舊：1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2、常年處于強(qiáng)震的，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。所以我單位應(yīng)時刻關(guān)注于煤炭技術(shù)方面的進(jìn)展及有關(guān)機(jī)器設(shè)備發(fā)展態(tài)勢，以及時調(diào)整固定資產(chǎn)的管理。在一般情況下，企業(yè)的最佳選擇是采用雙倍余額遞減法提取折舊所獲得的稅收利益最大，其次是年數(shù)總和法和縮短折舊年限，最次是直線法。無論是采取哪種折舊提取方法，對于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，同一固定資產(chǎn)所抵扣的應(yīng)稅所得額并由此所抵擋的所得稅額也是相同的，所不同只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵擋的所得稅額也是不同的。

（三）將利息變成其他支出進(jìn)行納稅籌劃

當(dāng)企業(yè)支付的利息超過允許扣除的數(shù)額時，企業(yè)可以將超額的利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С觯缤ㄟ^工資，獎金，勞務(wù)報酬或者轉(zhuǎn)移利潤的方式支付利息。從而降低所得稅負(fù)擔(dān)。在向自己單位員工借貸資金的情況下，企業(yè)可以將部分利息轉(zhuǎn)換為向員工的工資支出，從而達(dá)到在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時予以全部扣除。

三、個人所得稅的籌劃

（一）轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得的性質(zhì)

如果員工工薪所得的數(shù)額不是很高，采用工薪所得的稅率計(jì)算的數(shù)額較低，將勞務(wù)報酬所得變?yōu)楣べY薪金所得。如果工薪所得的數(shù)額較高，其平均稅率有可能超過20%，這時，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得就是有利的。但是，這種轉(zhuǎn)化并不是任意的，因?yàn)椋汗べY，薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)，團(tuán)體，學(xué)校，部隊(duì)，企事業(yè)單位及其他組織中任職，受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報酬。二者的主要區(qū)別在于：前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。一般來講，對于那些長期為某單位提供勞務(wù)的，可以考慮轉(zhuǎn)化為雇傭關(guān)系。還可以將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化成個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，也可以在工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得以及個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得之間進(jìn)行互相轉(zhuǎn)換來進(jìn)行納稅籌劃。

（二）平均多次所得

個人所得稅中的工資薪金所得采用的是超額累進(jìn)稅率，稅基越大，所適用的稅率越高，因此，如果納稅人每月的收入有高有低，而且相差比較大，則可以考慮采取平均每月工資的方法來降低每月的收入額，這樣，每次納稅所適用的稅率就會降低，從而降低了所繳納的稅款。現(xiàn)實(shí)生活中，為鼓勵員工努力工作，采取基本工資加提成方式發(fā)放報酬的單位越來越多，另外，還有些工種月份之間的營業(yè)額和收入額均不同，如果按照工作量來發(fā)放報酬，也會導(dǎo)致每月所發(fā)放工資多少不等，因此，這種平均多次所得進(jìn)行納稅籌劃的方式，適用范圍會越來越廣。

（三）降低工資名義增加其他收入

企業(yè)為其員工進(jìn)行納稅籌劃，增加其稅后收入本身也會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。工作薪金所得的個人所得稅有免征額的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)員工的工資薪金所得超過這一免征額時，企業(yè)可以考慮通過降低員工的名義工資，增加其他收入的方式進(jìn)行納稅籌劃。增加其他收入的方式很多，比如增加各種不計(jì)入工資薪金的補(bǔ)貼，提供免費(fèi)午餐，工作服，日常辦公用品等，也可以通過報銷員工的路費(fèi)，餐飲費(fèi)等方式來實(shí)現(xiàn)。

（四）納稅人可以把工資和獎金結(jié)合起來發(fā)放，以最大限度地降低

稅人所承擔(dān)的個人所得稅。納稅人可以根據(jù)自己的工資水平來確定應(yīng)當(dāng)如何選擇最佳的納稅方案。當(dāng)納稅人一次性發(fā)放較高的獎金時，可以考慮將部分獎金作為當(dāng)月的工資予以發(fā)放，這樣可以降低獎金所適用的稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

此外，我所在的大同煤礦集團(tuán)有限公司是一家以煤為主，電力，煤化工，冶金，機(jī)械制造，建筑建材，物流貿(mào)易，文化旅游等多業(yè)并舉的特大型綜合能源集團(tuán)。集團(tuán)公司下屬的電力能源有限公司是建設(shè)以燃煤發(fā)電的坑口電廠為主，兼顧開發(fā)清潔新能源項(xiàng)目，積極參與環(huán)保設(shè)備，材料節(jié)能技術(shù)的研發(fā)，延伸電力資源的綜合利用產(chǎn)業(yè)鏈。我為電力能源公司進(jìn)行如下籌劃：

1、燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣，高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%稅款。

2、以煤矸石，煤泥，石煤為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，實(shí)行增值稅即征即退50%稅款。

3、風(fēng)力生產(chǎn)的電力，實(shí)行增值稅即征即退50%稅款。

通過這一段時間的學(xué)習(xí)，我豐富了稅務(wù)方面的內(nèi)容，鞏固加深了財(cái)務(wù)知識的理解，拓展了納稅籌劃的視野。對自己的專業(yè)領(lǐng)域更加進(jìn)一步自我完善，精益求精。

在企業(yè)運(yùn)營過程中，時時刻刻，方方面面都有著納稅籌劃的痕跡，對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行系統(tǒng)的籌劃，使企業(yè)在經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)利潤最大化，企業(yè)既要用好用足稅收政策，做好稅收籌劃工作，又要控制好風(fēng)險，取得更好的經(jīng)營效益和社會效益。