內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用分析

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，在保障企業(yè)核心競爭力的基礎(chǔ)上，要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督和約束，為此需要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。本文首先探討了基于固定資產(chǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用措施：建立固定資產(chǎn)的控制機(jī)制、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算管理、積極開展企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 固定資產(chǎn) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)效率、效益的提高，企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)強(qiáng)化固定資產(chǎn)的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)保值增值目標(biāo)尤為重要和緊迫。同時(shí)隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，我國很多企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)基本上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了分離，但是由于新的固定資產(chǎn)管理體制剛剛建立和運(yùn)行，許多問題仍待進(jìn)一步研究和界定。本文為此具體探討了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用情況，現(xiàn)報(bào)告如下。

一、基于固定資產(chǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

當(dāng)前我國以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的固定資產(chǎn)管理體制的基本框架和基本制度在立法上已初步規(guī)范和確立。但存在的問題仍然很多。具體如下。

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

近年來企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體上有所提高，但會(huì)計(jì)信息失真問題仍然存在，少數(shù)企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。主要表現(xiàn)為虛增固定資產(chǎn)利潤、掩蓋虧損；侵占流轉(zhuǎn)稅款；隱瞞固定資產(chǎn)利潤、逃避企業(yè)所得稅；基礎(chǔ)管理薄弱、財(cái)務(wù)管理混亂。

（二）總會(huì)計(jì)師制度上的欠缺

目前我國總會(huì)計(jì)師不到位問題較為突出，大體表現(xiàn)為管理不到位、組織不到位、職能不到位和素質(zhì)不到位。

（三）會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高

一些企業(yè)存在固定資產(chǎn)未納入固定資產(chǎn)科目核算的違規(guī)問題。主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：購買的辦公桌椅、卷柜、電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、攝像機(jī)、照相機(jī)等， 只列經(jīng)費(fèi)支出，不增加固定資產(chǎn)。以上問題已經(jīng)違反了固定資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定，容易造成國有資產(chǎn)流失，領(lǐng)導(dǎo)離任交接時(shí)責(zé)任不清，容易出現(xiàn)套取現(xiàn)金，形成小金庫的后果。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用措施

（一）建立固定資產(chǎn)的控制機(jī)制

程序是企業(yè)一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程，是為了確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行。固定資產(chǎn)控制和管理程序的設(shè)計(jì)主要從業(yè)務(wù)控制程序和記錄控制程序兩方面來考慮。固定資產(chǎn)記錄控制程序主要涉及原始憑證和記錄系統(tǒng)控制。原始憑證記錄是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證明文件，也是進(jìn)行控制管理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要手段。對(duì)固定資產(chǎn)記錄系統(tǒng)控制的關(guān)鍵就是要建立健全固定資產(chǎn)卡片，落實(shí)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的運(yùn)用及動(dòng)態(tài)管理，要求相關(guān)職能部門根據(jù)有關(guān)的動(dòng)態(tài)變更的文件或命令填制相應(yīng)的原始憑證、調(diào)整技術(shù)履歷簿和檔案，并及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門按規(guī)定手續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理，做好記錄控制，確保固定資產(chǎn)的賬、卡、物相符。比如分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。比如甲公司于2009年初購入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，總價(jià)款為1000萬元，分三次付款，2009年末支付400萬元，2010年末支付300萬元，2011年末支付300萬元。稅法規(guī)定，增值稅在約定的付款時(shí)間按約定的付款額計(jì)算繳納。假定資本市場利率為10%，無其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：首先計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬成本：該設(shè)備的入賬成本＝400÷(1＋10%)＋300÷(1＋10%)2+300÷(1＋10%)3＝836.96(萬元)；

2005年初購入該設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 836.96(現(xiàn))

未確認(rèn)融資費(fèi)用 163.04(未來利息費(fèi))

貸：長期應(yīng)付款 1 000(終)每年利息費(fèi)用的推算表：

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算管理

當(dāng)前很多企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，為此企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)購入、調(diào)入、調(diào)出、清理、報(bào)廢、出售等增減變動(dòng)業(yè)務(wù)時(shí)，要及時(shí)到核算中心報(bào)賬，核算中心根據(jù)原始憑證編制記賬憑證并登記固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬，但對(duì)物品不能及時(shí)進(jìn)行核對(duì)、檢查和管理。因此各企業(yè)都要建立建全固定資產(chǎn)管理制度。企業(yè)在核算中應(yīng)保留固定資產(chǎn)備查登記簿和固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)備查登記簿、卡片由企業(yè)資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)管理。按照固定資產(chǎn)的類別分設(shè)賬頁、賬內(nèi)按照保管、使用企業(yè)設(shè)置專欄，每月序時(shí)登記固定資產(chǎn)的使用、保管和增減變動(dòng)及結(jié)存情況。同時(shí)目前的會(huì)計(jì)核算軟件主要還停留在基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算上，缺少完善的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、分析功能，很難適應(yīng)目前企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理的需要，所以在目前財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上拓展財(cái)務(wù)軟件的功能十分必要。長遠(yuǎn)而言，會(huì)計(jì)部門要與企業(yè)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，通過中央控制，適當(dāng)給予企業(yè)一定的終端操作權(quán)-有限的查詢和輸入操作權(quán)，會(huì)計(jì)部門可以在企業(yè)的工作站上在線參與固定資產(chǎn)的部分賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)部門也具備了遠(yuǎn)程賬務(wù)處理能力，雙方可以實(shí)現(xiàn)資源共享和實(shí)時(shí)化的高效互動(dòng)，從而能更加完善固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和實(shí)物管理工作。

（三）積極開展企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)

在盤點(diǎn)過程中，各部門派出兼職固定資產(chǎn)管理員全程參與，確保盤點(diǎn)工作順利，取得實(shí)效。盤點(diǎn)工作的重點(diǎn)為：一是核查各部門分臺(tái)帳、平面放置圖，發(fā)現(xiàn)不 符情況要求立即整改到位；二是核對(duì)現(xiàn)場實(shí)物的銘牌、標(biāo)識(shí)及存放地點(diǎn)，存放地方發(fā)生變更的各類辦公類資產(chǎn)在盤點(diǎn)表上的痕跡化記錄及時(shí)、詳細(xì)；三是重點(diǎn)核查資產(chǎn)報(bào)廢、移位的處理手續(xù)是否齊全及在分臺(tái)帳、資產(chǎn)平面圖上是否及時(shí)更新。盤點(diǎn)工作結(jié)束后，各部門按時(shí)上報(bào)資產(chǎn)變化月報(bào)表及更新后的資產(chǎn)平面放置圖，分臺(tái)帳、銘牌標(biāo)識(shí)和資產(chǎn)管理水平進(jìn)一步提高，真正做到帳帳相符、帳物相符、銘牌標(biāo)識(shí)醒目、資產(chǎn)平面放置圖與實(shí)物存放地點(diǎn)一致。

總之，在市場經(jīng)濟(jì)下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和約束，保證固定資產(chǎn)保值增值為最終目標(biāo)與最終實(shí)現(xiàn)。

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