論外幣報表折算問題及方法

摘要：隨著經濟的全球化發展，我國企業的外幣報表業務日益增多，我國于2006年2月首次發布了《企業會計準則第19號——外幣折算》。在實務工作中，關于如何選擇外幣報表的折算方法的問題亟待解決，本文主要圍繞這一論題展開探討。

關鍵詞：外幣報表折算 合并財務報表 時態法

隨著全球經濟一體化和資本國際化進程的加快，國際間投資業務不斷擴大，跨國公司在整個世界經濟中所發揮的作用和所占的比例也越來越大，對跨國公司財務會計問題的研究顯得越發重要。作為公司合并會計報表編制前提的外幣報表折算就是其中一個很重要的問題。

按照企業會計準則第33號-合并財務報表、第31號-現金流量表、第19號-外幣折算相關規定，母公司需要統一境外子公司的財務報表幣種并編制合并財務報表。部分企業為加強對境外子公司的監管、及時關注境外子公司的財務狀況，要求境外子公司按月報送財務報表，并按照國內財務報表的項目進行報表折算。在財務報表折算過程中，因國內財務報表項目較多、勾稽關系嚴密，往往出現現金流量、其他附表和資產負債表、利潤表不銜接或者附表本身勾稽關系不成立情況。本文結合工作實務中遇到的問題及其應對策略進行會計操作實務探討。

一、外幣報表折算方法的具體含義

從技術操作層面上看，外幣報表折算需要解決兩個問題，一是用什么匯率，二是外幣報表折算所致的差異如何處理。

1、資產負債表是靜態報表，因此應該選用時點性質的匯率（如歷史匯率、現行匯率）進行折算。收益表是動態報表，因此應該選用時期性質的匯率進行折算。所謂的時期性質的匯率實際上是不存在的，鑒于收益表各項目數據實際上是不同時點發生的收入或費用的總和，所以以平均匯率（加權平均的或簡單平均的歷史匯率）來代表一段時期的匯率水平應該是不錯的選擇。

2、所有權權益變動表中，實收資本、資本公積、盈余公積項目均采用業務發生時的即期匯率進行折算，簡而言之就是期初數據延續上期期末數據，當期發生額按照業務發生時的匯率進行折算，計算得出期末余額。未分配利潤項目期初數延續上期期末數據，當期經營積累按照利潤表數據取數，其他提取盈余公積、利潤分派等變動采用業務發生時的即期匯率進行折算，計算得出期末未分配利潤數據。外幣報表折算差額在所有者權益變動表中單獨列示，期末余額按照前述資產負債項目、所有者變動項目差額得出，當期變動額為期初、期末余額之差額。

3、現金流量表。依照企業會計準則第31號-現金流量表第七條，境外子公司的現金流量，應當采用現金流量發生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率折算。考慮到利潤表和現金流量表高度相關，一般在實務操作中對于現金流量項目和利潤表項目采用同樣匯率，但對于個別特殊項目如取得/償還借款可選用資產負債項目使用的匯率，以保持報表間的平衡關系。匯率變動對現金的影響額應當作為調節項目，在現金流量表中單獨列報。

4、對報表折算差額的處理，或者計入資產負債表，或者計入損益表。在計入資產負債表時，它一般作為所有者權益的調整項目單獨列出；在計入損益表時，它一般列做稅前利潤的調整項目。

我們可以將歷史匯率、現行匯率或平均匯率以及報表折算差異作損益處理或作所有者權益調整處理看做外幣報表折算方法的方法要素。

二、附表、附注資料勾稽關系

按照財務報告的披露要求，集團公司在披露財務報告時除了主要報表尚需披露很多資產、負債變動資料，日常管理過程中，部分集團公司的內部管理報表也包含了很多資產、負債變動資料。而由于資產負債項目和利潤、現金流量項目選用的匯率不一致，會造成部分附表、附注資料內在勾稽關系缺失。如，應付職工薪酬在列示項目變動時，期初、期末余額選用期初、期末即時匯率，當期提取和支付選用期初、期末的平均匯率，直接折算完畢后，一般會造成期初余額+本期提取-本期支付≠期末余額，這時集團公司需要選取合適方法保持對應關系，現有兩種方法可供參考。

1、在編制附表、附注資料時充分匯率波動的影響，單獨設置匯率變動影響項目，單獨體現。

2、在編制附表、附注資料過程中，對于匯率波動引起的內在勾稽關系缺失合并至當期提取/攤銷中列示，如前述舉例中匯率變動的影響可合并計入本期提取。

在具體方法的選擇上，公司可以根據重要性原則選擇合適方法進行披露或者列報。

三、合并財務報表需注意事項

境外子公司可能和集團公司內部其他單位發生各種經濟業務關系，包括采購、銷售、投資等等，對于外幣報表折算引起的雙方數據不一致情況，可以參考如下方式處理。

1、購銷類業務以銷售方確認收入數據為基礎抵消營業收入、成本，以銷售方毛利情況確認未實現銷售存貨的利潤。

2、境外子公司對境外子公司的股權投資業務，折算外幣報表時如對該項長期股權投資按照報告期末的即期匯率進行折算，則需在合并財務報表層面按照業務發生時的匯率對長期股權投資的金額進行調整，按照調整后的數據進行合并抵消，以保證合并層面編制抵消分錄時長期股權投資和被投資單位所有者權益項目匹配。

3、外幣財務報表折算過程中同時需要關注境內外會計準則的差異，對于盡可能在進行報表折算前先能消除各項準則轉換差異，如報表列示項目、實質性準則差異等，先消除差異再折算便于后期對比分析境外子公司的財務狀況。同時對于準則差異的消除尤其是所有者權益項目一定要記好備查賬，時間久了積累過多差異不易查找原因。

隨著目前經濟業務越來越復雜，而公司管理要求越來越高，對境外子公司的監管也會更精細化，外幣財務報表折算過程中可能遇到各種問題，除按照企業會計準則中外幣報表折算相關要求外，還可充分運用企業會計準則中基本準則相關條款，選擇合適的處理方法，以保證折算后的財務報表能滿足國內企業會計準則的相關要求及公司的管理要求，能更好向經營者提供準確的財務信息。