兩稅合并對我國保險業(yè)的影響

【摘要】隨著我國保險市場的全面開放，內(nèi)外資保險公司所得稅率差別過大制約了保險業(yè)的快速健康發(fā)展。因此，“兩稅合并”對我國保險業(yè)發(fā)展和保險市場建設(shè)產(chǎn)生了積極和深遠(yuǎn)的影響。

【關(guān)鍵詞】兩稅合并；保險業(yè)；競爭

改革開放以來，以“兩稅并軌”為主旨的《企業(yè)所得稅法(草案)》在2007年3月份召開的全國人大第五次會議上審議并通過。“兩稅合并”是我國企業(yè)所得稅法改革的必然趨勢，新的企業(yè)所得稅法（草案）提出了“四個統(tǒng)一”，即統(tǒng)一稅法；統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。“兩稅合并”對我國保險業(yè)發(fā)展和保險市場建設(shè)的影響是顯而易見的，這將是一次改變保險業(yè)盈利模式和行業(yè)發(fā)展的變革。實施新稅收制度后，中資保險公司承擔(dān)的實際稅負(fù)會降低，而外資保險公司在華投資日益趨于理性，長期利益的驅(qū)使，新稅則也并不會對其投資造成較大影響。另一方面，我國保險業(yè)的發(fā)展已經(jīng)駛?cè)搿翱燔嚨馈保械倪\作模式亟待改變，“兩稅合并”有助于促進(jìn)保險業(yè)發(fā)展模式與增長方式的轉(zhuǎn)變。其影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

一、兩稅合并不會影響外資進(jìn)軍中國保險業(yè)的熱情

“兩稅合并”并不是要取消對外資的稅收優(yōu)惠政策，外資尤其是大跨國公司進(jìn)入中國考慮更多的是投資環(huán)境和市場潛力，稅率并非主要因素。中國目前政局穩(wěn)定，法制較為健全，保險業(yè)投資環(huán)境大為改善。尤其是隨著越來越多的大公司總部的遷入，中國的產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢日益顯現(xiàn)，國外資本和產(chǎn)品大量涌入，外國投資者的關(guān)注點已從享受優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)到占有中國市場上來。此時對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，總體而言不會改變外資進(jìn)入中國的決策，但會對優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生積極效果，從而提高我國外資的利用水平。外資能否切實享受到政策優(yōu)惠取決于國家間的稅收協(xié)定。外資是否能夠切實享受到稅收優(yōu)惠帶來的好處，不但取決于稅收優(yōu)惠給予國的稅收優(yōu)惠政策，而且還取決于資本輸入、輸出國之間的稅收協(xié)定，即資本輸出國能否實行稅收饒讓。目前與我國簽訂稅收協(xié)定的80多個國家中，大都未實行稅收饒讓。這就意味著，跨國投資者并未從我國給予的稅收優(yōu)惠政策中獲得經(jīng)濟(jì)利益，而是間接地轉(zhuǎn)至資本輸出國。從這個角度上來說，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策基本上不會影響外國投資者向我國投資的決策。兩稅合一對于一些出口型企業(yè)影響較大，可能會轉(zhuǎn)投到其他優(yōu)惠政策多的國家或地區(qū)，但對于看好中國市場的大公司影響不會很大。剛剛開始招商引資時，制定優(yōu)惠政策也很正常，慢慢的，呼吁內(nèi)外資同等國民待遇的呼聲高漲也是正常的。因為經(jīng)過一段時間的發(fā)展，優(yōu)惠政策對外企吸引力就不占首要位置，優(yōu)惠政策的吸引力會減小，只要政府提供更好的服務(wù)，提供優(yōu)良的基礎(chǔ)設(shè)施條件、良好的軟件服務(wù)等，一些有實力的大企業(yè)是不會輕易轉(zhuǎn)投其他發(fā)展中國家的。

二、兩稅合并使得中資保險公司實際稅負(fù)下降

（1）兩稅合并將大幅降低上市公司實際稅率。目前內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅率一般是33％，同時根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，部分符合條件的內(nèi)資公司可以享受稅收優(yōu)惠政策，如從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品加工的企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，以及部分西部地區(qū)企業(yè)等。如果所得稅稅率統(tǒng)一為25％，則可以較大幅度降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率，提高企業(yè)稅后凈利。假如不考慮稅收優(yōu)惠因素影響，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利提高11.94％。（2）兩稅合并將降低企業(yè)所得稅稅基。兩稅合并后將降低內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額（所得稅稅基）。首先，內(nèi)資企業(yè)的計稅工資制度將取消。這一點對高收入行業(yè)的凈利潤影響很大，例如目前銀行業(yè)的實際稅率在36％至40％之間，主要原因就是因為銀行大量超過定額的工資不能在稅前列支，因此，新稅法對銀行等高人力成本支出的企業(yè)是利好。其次，企業(yè)研發(fā)費用方面，可按實際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，這對研發(fā)投入較大的企業(yè)較為有利；企業(yè)廣告費投入可按銷售收入的15％稅前列支，對廣告費用投入較大的食品飲料企業(yè)較為有利。實際稅負(fù)的下降，必將會提高中資保險公司的利潤水平和盈利能力，而且，也會導(dǎo)致中資保險公司將增加的利潤更多地用于新產(chǎn)品推出、市場調(diào)研、合理厘定費率以及科學(xué)運用資金等方面，從而實現(xiàn)中資保險公司自身發(fā)展的良性循環(huán)。

三、“兩稅合并”促進(jìn)我國保險業(yè)競爭模式趨于良性有序

“兩稅合并”加快了我國保險市場的競爭模式向良性和有序方向的轉(zhuǎn)變。2001年我國保險市場開放前，競爭尚處于初級階段，出現(xiàn)了價格與費率的惡性競爭，一些公司為短時期內(nèi)獲得市場份額而對部分中介實施過度的優(yōu)惠，這些優(yōu)惠甚至可能造成保險公司虧損，這些行為影響了我國保險市場的健康發(fā)展。2001年起，我國保險市場開始大范圍的開放，直至2004年底實現(xiàn)全面開放，我國的民族保險業(yè)與外資保險在享受稅收等方面“超國民待遇”的條件下開展競爭。盡管競爭存在一定程度的不平等，但外資的存在和不斷擴(kuò)大確實為規(guī)范我國保險市場競爭秩序做出了貢獻(xiàn)。“兩稅合并”實質(zhì)上取消了外資享有的“超國民待遇”，使得中外資保險公司的競爭在更加公平、更加透明的環(huán)境下進(jìn)行。在我國保險業(yè)的競爭秩序建設(shè)已經(jīng)取得一定成效的基礎(chǔ)上，這種公平的競爭，勢必會加快我國保險市場向有序競爭方向發(fā)展的速度，良好的競爭秩序是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)得以維系的基礎(chǔ)，在保險這一經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)也不例外，競爭秩序可隨著“兩稅合并”的推行不斷得到強(qiáng)化與完善。另外，外資保險公司良好的發(fā)展模式和管理經(jīng)驗等將促進(jìn)中資保險公司競爭模式的優(yōu)化和競爭能力的提高。當(dāng)前，進(jìn)入我國市場的外資保險公司，盡管目前在市場份額、保費收入、業(yè)務(wù)品種、經(jīng)營網(wǎng)點等方面尚沒有顯露出明顯的優(yōu)勢和形成明顯的威脅。但是，外資保險公司發(fā)展理念、展業(yè)區(qū)域、業(yè)務(wù)考核制度等都值得中資保險公司借鑒，而且其發(fā)展模式是“掐尖式”展業(yè)，即只開拓含金量高的業(yè)務(wù)，將對中資保險公司構(gòu)成潛在競爭壓力。從長遠(yuǎn)看，外資公司的發(fā)展更具有后續(xù)競爭力。

四、“兩稅合并”有助于我國保險業(yè)競爭環(huán)境的強(qiáng)化完善

一是“兩稅合并”使內(nèi)、外資金融機(jī)構(gòu)適用相同的所得稅稅基和所得稅稅率，改善了內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)的市場競爭環(huán)境，使內(nèi)、外資金融機(jī)構(gòu)可以在同等的稅制條件下公平競爭。同時，所得稅稅率的降低，使內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)的贏利水平上升，在稅后利潤分配政策一定的情況下留存收益增加，資本實力和自我發(fā)展的能力增強(qiáng)，從而提高內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)的競爭力。二是“兩稅合一”以后取消了內(nèi)資保險機(jī)構(gòu)的稅前計稅工資制度，內(nèi)資保險機(jī)構(gòu)真實、合理的工資支出都可以在稅前據(jù)實扣除，成本費用可以得到充分的補(bǔ)償，這有利于內(nèi)資保險機(jī)構(gòu)建立富有競爭性的激勵機(jī)制和薪酬制度，一方面留住業(yè)務(wù)骨干；另一方面吸引高素質(zhì)的專業(yè)人才加盟，從而提高自身的創(chuàng)新能力和經(jīng)營管理水平。外資保險般按照市場要求和國際慣例組織經(jīng)營，他們參與國保險市場的競爭，可促使我國保險業(yè)在激烈的國際競爭中為謀求生存和發(fā)展而推陳出新，并逐漸形成符合國際要求、具有中國特色的民族保險業(yè)的競爭機(jī)制，增強(qiáng)保險企業(yè)的市場適應(yīng)能力和國際競爭力。

總的來說，要完全考查“兩稅合并”對我國保險業(yè)的影響，還需從保險公司利潤、消費者享受的好處以及政府稅收收入三者結(jié)合的角度加以系統(tǒng)分析。稅收制度作為一種變革中的制度安排，其改革方向和程度是需要建立在一些基本的價值判斷基礎(chǔ)上的，而不能盲目跟風(fēng)。這里所指價值判斷主要是稅制改革以后的各種利益相關(guān)聯(lián)的總體狀況和個體狀況是否都會有所改善，利益相關(guān)方包括保險公司、消費者、政府部門三方。保險稅制的改革是一個漸進(jìn)進(jìn)程，保險業(yè)事關(guān)國家金融安全與社會穩(wěn)定，因此保險業(yè)還應(yīng)該多多運用新稅法中有關(guān)政策，爭取稅收優(yōu)惠；保險監(jiān)管部門也應(yīng)該積極行動，創(chuàng)造更有利于行業(yè)發(fā)展的稅收環(huán)境。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]江生忠．外資保險公司值得中資保險公司借鑒[J]．經(jīng)濟(jì)參考報．2007（9）

[2]柳立等．新《企業(yè)所得稅法》將創(chuàng)造公平競爭市場環(huán)境[J]．金融時報．2007（4）

[3]許早英．兩稅合并對各行業(yè)影響分析[J]．中國外資．2007（3）

[4]楊文生，陳華．基于公平的兩稅合并問題研究[J]．技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究．2007（2）