淺議加強成本控制以提高煤炭企業經濟效益

改革開放以來，我國經濟長期保持快速持續增長，其中，煤炭能源起到了重要的基礎性作用，為我國經濟騰飛提供了70％以上的能源。同時，煤炭企業經濟增長方式也逐步由粗放型向集約型轉變，建立現代企業會計制度，在內部大力推行目標成本管理，逐步分解成本，并取得了一定效果。2002年煤炭市場開始好轉，煤炭企業經濟效益得到顯著提高，但是隨著安全生產，技術投入，人員安置等方面的支出的加大，煤炭企業成本管理中存在的問題逐漸暴露出來。本文就企業成本控制方面談一些粗淺的認識：

一、成本及成本控制

（1）成本的概念及其分類。所謂成本，是商品經濟的價值范疇，是商品價值的組成部分。人們要進行生產經營活動或達到一定的目的，就必須耗費一定的資源（人力、物力和財力），其所費資源的貨幣表現及其對象化稱之為成本。根據成本核算和成本管理的不同要求，按不同的標準對成本所作的劃分。成本分類主要有：根據成本與業務量之間的關系所變動的成本和固定成本；根據成本與產品之間的關系所劃分的產品成本和期間費用；根據生產費用計入產品成本的方式所劃分的直接計入成本和間接計入成本；根據成本與產品生產工藝的關系所劃分的直接生產成本和間接生產成本；根據成本與決策的關系所劃分的相關成本與非相關成本；根據成本是否可以控制所劃分的可控成本與不可控成本。

（2）成本控制的概念及意義。一是所謂成本控制，是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。二是成本控制的意義。首先，成本控制是成本管理的重要手段。成本管理包括成本的預測、決策、計劃、控制、核算和分析等環節，在這些環節中，成本的預測、決策和計劃為成本控制提供了依據。其次，成本控制是推動企業經營管理的動力。企業的生產經營活動和管理水平對產品成本水平有直接影響。實行成本控制，要求建立相應的控制標準和控制制度，加強各項管理工作，以保證成本控制的有效進行。最后，成本控制是建立健全經濟責任制的重要條件。經濟責任制是實行成本控制的重要保證。實行成本控制，首先需要成本指標層層分解落實到企業的各個部門和各個環節。要求各部門、各環節對經濟指標承擔經濟責任，提高職工主動節約消耗、降低成本、以保證成本指標的完成，使成本控制順利進行，目標能夠落實并得以實現。因此對產品成本進行良好控制可以保證產品成本計劃目標的順利實現，提高生產管理效率，促進、完善內部經濟責任制，是企業增加盈利根本途徑。

二、目前我國成本控制現狀

（1）成本控制側重于宏觀需要。成本控制是企業財務管理的重要組成部分，成本控制的主體應該是企業，成本控制的動力也應來自于企業內部經營控制的需要，但是有些企業并未充分意識到這一點，成本控制僅限于國家頒布的財務法規中有關成本條例的遵守和執行上，成本控制側重于宏觀需要，而忽略成本控制對企業經營控制的重要作用。

（2）成本控制大都停留在事后階段。成本控制，包括事前預測、事中控制、事后監督。三個環節是相輔相成不能分離的。但是，目前我國大部分企業，事前成本控制薄弱，成本預測、成本決策缺乏規范性、制度性，沒有做到制定成本預算、成本標準、成本定額，更不存在產品標準成本、目標成本。事中控制可能僅僅停留在制定的條條框框上，很多管理措施落實不到位，使得標準成本、目標成本指標形同虛設。

（3）不能及時收集原始成本數據。大多數企業不是由班組直接將原始數據輸入系統，仍然采用填寫報表，再由專業人員將報表數據統一匯總或輸入計算機。

（4）成本控制的全過程僵化、核算方法老化。大多數企業尤其國有企業，重視成本的核算，而忽視產品生產過程中的成本。忽視投產前的產品生產要素合理組織的成本控制。成本計劃缺乏科學性、嚴肅性、可增可減，因此，造成事中、事后成本控制的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財務成本核算，缺少控制成本核算。

（5）傳統成本控制過分依賴現有的成本會計系統，不能滿足企業實行全面成本控制的需要。傳統成本控制系統仍然采用完全成本法或制造成本法，不能采用標準成本、目標成本等靈活多樣的成本方法，使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經營過程，不能提供各個作業環節的成本信息，以及各個環節成本發生的前因后果。另外，傳統的成本控制對象局限于產品財務方面的信息，不能提供控制人員所需要的資源、作業、產品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務方面的信息，難以起到為戰略控制提供充分信息的目的。

三、煤炭企業成本的內容組成

煤礦企業成本管理是煤礦企業財務管理的核心內容，直接關系到煤礦企業的經濟效益和企業的生存發展。按照我國現行制度規定，煤礦在開采過程中發生的費用按照性質和內容的不同可劃分以下三大類：

（1）資源成本。由資源稅、礦產資源補償費、采礦權使用費費用構成。

（2）資源附加成本。包括勘探費、水資源費、排污費、土地使用費、水土流失補償費、、維簡費、安全費用（主要指：瓦斯和水防治費）等。

（3）企業各項生產經營成本。包括材料、電力、折舊、應付職工薪酬、修理費、塌陷賠償費、青苗補償費等。另外，按經營決策者能否直接控制的程度可以分為：可控成本、不可控成本。其中資源成本和資源附加成本大部分為不可控成本，企業管理當局不能人為調控；企業生產經營成本大部分為可控成本，企業管理當局可以從財務管理的目標和要求出發，制定成本預算，加強成本控制。

四、煤炭企業的成本控制的重點

（1）煤炭企業屬于地下開采業，煤炭生產受地質條件影響很大。煤層埋藏的深淺、頂底板的好壞、煤層的厚度、地質構造的復雜程度等，都對煤炭成本有直接影響。

（2）生產環節多，采掘機運通缺一不可，工作地點分散并經常移動，形成多工種、多工序的聯合作業，勞動強度大，勞動組織復雜，需要勞動力多，工資費用比重大。

（3）煤炭生產固定費用占得比重大，煤炭產量的增減變化對煤炭成本升降有較大的影響。

（4）用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品等都可以回收復用，修舊利廢潛力大，對煤炭成本具有一定的影響。煤礦材料成本主要由木材、支護材料、火工用品、大型材料、配件、專用工具、勞保用品、建工材料、油脂、其他材料等構成。材料成本是原煤成本中的主要變動成本，在原煤成本中占有很大的比重。與其他成本相比，材料成本有較大挖掘潛力。

一是加強材料采購計劃的審批管理，合理確定采購量，合理選擇不同的采購方式，做到不超儲又要保證生產。對煤礦機型淘汰較快的采煤機、綜掘機配件實行代儲代銷方式來保證供給和降低配件儲備量。

二是加強對供應商管理，建立供應商信息庫，實行“貨比三家”、“同等質量價最低，同等價格質最優”的良性供應機制。

三是技術成本更加完善。精確的地質資料是降低成本提高資源回收率的關鍵，是避免決策失誤，減少無效進尺降低材料投入的前提。加強掘進管理，保持采掘比例正常的量與度，包括煤炭生產采掘是否正常接續，煤炭產量與掘進的比例是否正常。而采掘比例的協調也是減少材料投入的有效方法，如果掘井準備巷道在回采前完成時間較早勢必加大巷修工程量，加大巷修材料投入。保證采掘的適當比例關系，是煤礦穩產、高產、降低材料成本的途徑之一。

四是加強安全生產，控制材料消耗成本。煤礦受到水、火、瓦斯、冒頂等自然條件的威脅，安全形勢較為嚴峻，要投入大量的材料來保證安全生產。在安全投入上要毫不吝惜，不打折扣，但是在浪費上一點也不能放過。因為煤礦成本構成的特殊性，投入的材料不構成產品的實體，所以通過實物控制和考核管理相結合，促進回收復用、修舊利廢工作，降低材料成本。對于一次性消耗掉的直接材料（如油脂、火工品、建工材料、小型配件等）主要是加強管理，減少丟失和浪費;對于可回收復用的周轉性材料（如電纜、托盤、軌道、棚子、風水管等），主要是加強回收復用，這樣既滿足了生產使用，又可減少投入新的材料。

綜上所述，加強企業成本管理，尤其成本控制，是降低成本、提高其經濟效益的根本途徑，是促進企業健康發展的長久動力。

參 考 文 獻

[1]李天民．現代管理會計學[J]．上海：立信會計出版社

[2]李軍．成本會計學[J]．西安：陜西科技出版社

[3]中國注冊會計師協會．財務成本管理[J]．中國財政經濟出版社

[4]陳榮奎．現代企業財務會計[J]．北京：科學出版社

[5]陳信元．財務會計[J]．北京：高等教育出版社