淺析實行全面預算管理來促進企業發展

【摘要】企業實施全面預算管理是一個系統工程，它需要有一套完善的制度和科學的管理體系；需要企業內部有關部門有明確的分工和和諧的協作；需要領導的重視和行為支持；需要有業務能力強的預算人員；需要對這種管理方式不斷的完善和堅持。

【關鍵詞】全面預算；發展戰略；預算編制；協調機制

企業發展戰略是企業在對現實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的中長期發展目標與戰略規劃；全面預算是指企業對一定期間的經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。全面預算管理細化了企業發展戰略和經營目標，通過分配企業的財務、實物及人力等資源，以實現企業既定的戰略目標，企業可以通過預算來監控戰略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業的現金流量和利潤。

一、全面預算的本質和作用

（1）全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式。全面預算的“全方位”，體現在企業的一切經濟活動，包括經營、投資、財務等各項活動，以及企業的人、財、物各個方面，供、產、銷各個環節，都必須納入預算管理。全面預算的“全過程”，體現在企業組織各項經濟活動的事前、事中和事后都必須納入預算管理，即全面預算不僅限于預算編制、分解和下達，而是由預算編制、執行、分析、調整、考核、獎懲等一系列環節所組成的管理活動。（2）企業實施內部控制、防范風險的重要手段和措施。全面預算的本質是企業內部管理控制的一項工具，即預算本身不是最終目標，而是為實現企業目標所采用的管理與控制手段，從而有效控制企業風險。全面預算的制定和實施過程，就是企業不斷用量化的工具，使自身所處的經營環境與擁有的資源和企業的發展目標保持動態平衡的過程，也是企業在此過程中所面臨的各種風險的識別、預測、評估與控制過程。（3）企業實現發展戰略和年度經營目標的有效方法和工具。“三分戰略、七分執行”，企業戰略制定得再好，如果得不到有效實施，終不能將美好藍圖和“愿景”轉變為現實，甚至可能因實際運營背離戰略目標而導致經營失敗。通過實施全面預算，將根據發展戰略制定的年度經營目標進行分解、落實，可以使企業的長期戰略規劃和年度具體行動方案緊密結合，從而實現“化戰略為行動”，確保企業發展目標的實現。（4）有利于企業優化資源配置、提高經濟效益。全面預算是為數不多的能夠將企業的資金流、實物流、業務流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。全面預算以經營目標為起點，以提高投入產出比為目的，其編制和執行過程就是將企業有限的資源加以整合，協調分配到能夠提高企業經營效率效果的業務、活動、環節中去，從而實現企業資源的優化配置，增強資源的價值創造能力，提高企業經濟效益。（5）有利于實現制約和激勵。全面預算可以將企業各層級之間、各部門之間、各責任單位之間等內部權、責、利關系予以規范化、明細化、具體化、可度量化，從而實現出資者對經營者的有效制約，以及經營者對企業經營活動、企業員工的有效計劃、控制和管理。通過全面預算的編制，企業可以規范內部各個利益主體對企業具體的約定投入、約定效果及相應的約定利益；通過全面預算執行及監控，可以真實反饋內部各個利益主體的實際投入及其對企業的影響并加以制約；通過全面預算執行結果的考核，可以檢查契約的履行情況并實施相應的獎懲，從而調動和激勵員工的積極性，最終實現企業目標。

二、健全預算管理體制，促進企業發展戰略實現

（1）加強全面預算管理組織領導。企業應當加強全面預算管理工作的組織領導，明確預算管理體制以及各預算執行單位的職責權限、授權批準程序和工作協調機制。企業應當成立預算管理委員會履行全面預算管理職責，其成員有企業負責人及內部相關部門負責人組成。預算管理委員會主要負責擬定預算目標和預算政策，制定預算管理的具體措施和辦法，組織編制、平衡預算草案，下達經批準的預算，協調解決預算編制和執行重點問題，考核預算執行情況，督促完成預算目標。工作機構一般設在財務部門。總會計師或分管會計工作的負責人應當協助企業負責人負責企業全面預算管理工作的組織領導。（2）明確預算編制制度、授權批準程序和工作協調機制。企業應當建立和完善預算編制工作制度，明確編制依據、程序、方法等內容，確保預算編制依據合理、程序適當、方法科學。企業應當梳理、制定預算管理工作流程，按照不相容職務相互分離的原則細化各部門、各崗位在預算管理體系中的職責、分工與權限，明確預算編制、執行、分析、調整、考核各環節的授權批準制度和工作協調機制。（3）加強預算執行控制，強化預算剛性約束。預算執行缺乏剛性，可能導致預算執行隨意；預算執行過程中缺乏有效監控，可能導致預算執行不力，預算目標難以實現；預算考核不嚴格、不合理、不到位，可能導致預算目標難以實現、預算管理流于形式，最終影響企業發展戰略實現。第一，強化過程控制。一是加強資金收付業務的預算控制，及時組織資金收入，嚴格控制資金支付，調節資金收付平衡，防范支付風險。二是嚴格資金支付業務的審批控制，及時制止不符合預算目標的經濟行為，確保各項業務和活動都在授權的范圍內運行。三是建立預算執行實時監控制度，及時發現和糾正預算執行中的偏差。確保企業各項業務均符合預算要求；對于涉及生產過程和成本費用的，還應嚴格執行相關計劃、定額、定率標準。第二，建立預算執行情況預警機制和執行情況反饋報告制度。企業應當科學選擇預警指標，合理確定預警范圍，及時發出預警信號，積極采取應對措施。有條件的企業，應當推進和實施預算管理的信息化，通過現代電子信息技術手段控制和監控預算執行，提高預警與應對水平。建立健全預算執行情況內部反饋和報告制度，確保預算執行信息傳輸及時、暢通、有效。預算管理工作機構應當加強與各預算執行單位的溝通，運用財務信息和其他相關資料監控預算執行情況，采用恰當方式及時向預算管理委員會和各預算執行單位報告、反饋預算執行進度、執行差異及其對預算目標的影響，促進企業全面預算目標的實現。第三，定期開展預算分析，嚴格預算調整程序。首先，企業預算管理工作機構和各預算執行單位應當建立預算執行情況分析制度，定期召開預算執行分析會議，通報預算執行情況，研究、解決預算執行中存在的問題，認真分析原因，提出改進措施。其次，企業應當明確預算調整條件和程序。由于市場環境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執行發生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。企業應當在有關預算管理制度中明確規定預算調整的條件，規范預算調整程序，嚴格審批。調整預算一般由預算執行單位逐級向預算管理委員會提出書面申請，詳細說明預算調整理由、調整建議方案、調整前后預算指標的比較、調整后預算指標可能對企業預算總目標的影響等內容。預算管理委員會應當對年度預算調整方案進行審議，根據預算調整事項性質或預算調整金額的不同，根據授權進行審批，或提交原預算審批機構審議批準，然后下達執行。（4）健全預算考核激勵制度。第一，建立健全預算執行考核制度。一是建立嚴格的預算執行考核制度，切實做到有獎有懲、獎懲分明。二是科學設計預算考核指標體系，并認真、嚴格地組織考核。考核指標應當具有可控性、可達到性和明晰性。三是定期組織實施預算考核，預算考核的周期一般應當與年度預算細分周期相一致，即一般按照月度、季度實施考評，預算年度結束后再進行年度總考核。第二，按照公開、公平、公正原則實施預算考核。一是考核程序、標準、結果要公開。企業應當將全面預算考核程序、考核標準、獎懲辦法、考核結果等及時公開。二是考核結果要客觀公正。預算執行單位上報的預算執行報告是預算考核的基本依據，應當經本單位負責人簽章確認。三是獎懲措施要公平合理并得以及時落實。企業設計預算獎懲方案時，應當以實現全面預算目標為首要原則，同時還應遵循公平合理、獎罰并存的原則。獎懲方案要注意各部門利益分配的合理性，要根據各部門承擔的工作難易程度和技術含量合理確定獎勵差距。要獎罰并舉，不能只獎不罰，并防止獎懲實施中的人情添加因素。

全面預算管理需要一個不斷完善的過程，不可能一蹴而就。企業要及時分析預算編制、執行、考核等過程中存在的偏差與不足，不斷總結經驗加以改進。總之，這樣企業實施全面預算管理水平才會不斷提高，全面預算管理在促進企業實現發展戰略中的作用才能真正發揮。