淺議謹慎性原則在或有事項中的應用

【摘 要】隨著我國融入國際舞臺，現代企業制度的建立，經濟環境復雜多變，或有事項作為一種特殊事項已經廣泛地存在于企業的日常經濟生活中，并且日益受到會計理論和實務界的重視。

【關鍵詞】謹慎性原則；或有事項；不確定性

一、或有事項定義

或有事項會計所要反映和監督的對象正是企業存在的或有事項，眾所周知，在企業紛繁復雜的生產經營活動中存在著大量的不確定經濟業務，隨著經濟的發展或有事項的范圍一直在不斷地變化著，經濟環境中的不同的規制主體、不同的受制主體都對它的理論界定產生了一定的影響。所以，在這些業務中明確界定或有事項會計核算的對象對整體研究有著重要的意義。我國財政部于2006年2月15日發布的《企業會計準則第13號——或有事項》對或有事項的定義是“指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。”

二、或有事項的特征

從定義上我們可以看出，或有事項最大的特點就是“不確定”三個字，此外還有“過去形成”和“未來決定”兩大特征，這三個特點將或有事項的范圍更加準確的界定，“不確定”對應“或有”二字，而“過去形成”和“未來確定”嚴格的規范了或有事項中的事項是怎樣的事項，體現出特點與“或有事項”的緊密相連。其一，或有事項是由過去的交易或事項而形成的；其二，或有事項的結果具有不確定性；其三，或有事項的結果需由未來的事項決定。或有事項的結果是個動態的形成過程。由于或有事項的影響因素很多，而且都處于不斷的動態變化當中。我們應當將謹慎性貫徹或有事項的整個過程當中。

三、謹慎性原則在或有事項中應用的提出和必要性

謹慎性原則不僅僅是理論演繹的結果，或者說是會計理論體系一致性要求，同時也是或有事項會計實踐的必然選擇。謹慎性原則的應用不僅在理論上解決了或有事項面臨的困境，而且具有重要的現實意義。其一，謹慎性原則的應用可緩解與可靠性要求之間的沖突；其二，謹慎性原則的應用可緩解相關性之間的矛盾；其三，謹慎性原則的應用與可比性可以兼容。

四、謹慎性原則在或有事項現實應用中的具體體現

《企業會計準則第13號——或有事項》對于或有事項的處理，分別按不同的情況，采取了不同的方式。其一，或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債，并在財務報表附注中做相應披露：（1）該義務是企業承擔的現時義務；（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠計量。其二，企業不確認或有負債，但應在財務報表附注中做相應披露。所謂或有負債，是指過去交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實，企業因過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業。其三，不確認或有資產，通常也不應在財務報表附注中披露。所謂或有資產，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。《企業會計準則第13號——或有事項》對于或有事項的處理，正是“不應高估資產或者收益，低估負債或者費用”的謹慎性原則的具體體現。謹慎性原則是會計對經營環境中不確定性因素所做出的一種反應，它要求對收入、費用或損失的確定持謹慎態度，凡是可能的費用和損失應予以充分估計，而對可能的收入和利得，盡量少記或不記。謹慎性原則的使用與會計人員的業務素質、職業態度和判斷能力有關，要求企業在面臨不確定因素的情況下，會計人員應保持謹慎的態度，做出合理的估計和判斷。

五、謹慎性原則在或有事項處理中存在的問題

謹慎性原則在或有事項的處理中發揮了重要作用，但由于或有事項的特殊性，在現實處理中仍存在以下問題。（1）確認標準不明確。在對或有事項加以確認時，通常需要對其發生的概率進行分析和判斷。雖然準則對發生的概率區間界定得非常科學，但估計發生可能性的難度很大，主觀性強，導致判斷余地仍然有很大的空間。（2）或有事項計量依據不客觀。當前或有事項會計慣例對可能性的劃分過于主觀，不同的人對同一或有事項的可能性有不同的理解，由此引起的結果缺乏可比性和一致性，而且不能真實和公允的反映企業的或有事項。（3）或有事項披露不充分、不規范。在確認、計量和披露或有事項時需要對“不確定性”做大量的估計和判斷。即使統一了對“可能性”的規范，在實際操作中仍然存在很大的主觀性和彈性，對同一或有事項，不同的會計人員會有不同的處理結果。（4）準則使用范圍較窄。隨著衍生金融工具的不斷涌現，這些工具在我國企業中的運用將逐漸普及，所以也應將與金融工具有關的一系列經濟業務都考慮到或有事項準則的適用范圍內，以便及時披露這些新經濟業務的風險狀況，以提高企業的風險防范能力。

參 考 文 獻

[1]中國注冊會計師協會.會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2011：292