商業銀行計算機輔助商業賄賂內部審計李巧麗華茵

【摘要】商業賄賂危害巨大，商業銀行內部審計人員可以開展商業賄賂專項內部審計。運用計算機模型輔助審計，找出疑點，進而通過實質性程序進行現場審計并獲得審計結論。

【關鍵詞】商業銀行 計算機模型 商業賄賂 內部審計

商業賄賂，是指經營者為銷售或者購買商品而采用財物或者其他手段賄賂對方單位或者個人的行為。商業賄賂在銀行的表現形式主要在以下三個方面：

商業銀行柜面人員收受保險公司等回扣；商業銀行產品、服務供應商采購，商業銀行日常經營中需要各類產品以及服務收受賄賂；信貸方面，借款人（企業或個人）為了獲得貸款，直接或通過中間人送給信貸工作人員現金或財物。商業賄賂對于商業銀行來講，危害巨大，商業銀行內部審計部門可定期進行商業賄賂專項內部審計，確定員工是否有收受商業賄賂的行為。

開展商業賄賂專項內部審計，審計對象是所有的本行員工及其親密關系人（如配偶、子女），其目標是：發現有無員工收受商業賄賂的事項。審計思路如下：建立計算機模型；內部控制測試工；實質性審計程序；審計報告。

一、建立計算機模型前的分析

下面結合商業賄賂的資金流特點，給出計算機模型設計的總體思路。商業賄賂的資金流向：第一種模式及資金流（以下簡稱直接行賄模式），公司賬戶（含申請貸款公司，代售保險、基金、理財產品公司，產品、服務供應商），公司內自然人（含法人代表、財務人員、客戶經理），個人貸款客戶，上述三類將資金直接轉給商業銀行員工及員工親密關系人，親密關系人是一個審計術語，在此主要指配偶、子女。第二種模式及資金流（以下簡稱間接行賄模式），上述三類（公司賬戶、公司內自然人、個人貸款客戶），通過中間人，該中間人可能會是多個，最終將資金轉給或者是現金存入銀行員工及其親密關系人賬戶。第三種模式及資金流，現取、現存，行賄與受賄都是現金。

對于第三種模式，現取現存的情況，內部審計無能為力。對于第一種模式和第二模式，通過建立計算機模型，可查找出疑點，計算機模型設計的總體思路：逆商業賄賂資金流，以銀行員工及其親密關系人的賬戶為起點，逆向追查其賬戶收入是否來自于公司賬戶、公司內自然人、個貸客戶。下面舉例說明一下：

二、計算機模型

（一）模型一：直接行賄轉賬模式疑點模型

該模型的設計目的及思想：該模型主要是針對直接行賄模式，設計的疑點查找方式，將利益關系人的賬戶及其交易明細與銀行員工及其親密人的賬戶及其交易明細相匹配，從而發現利益關系人直接轉賬行賄存入員工及其親密關系人賬戶疑點。

模型設計的數據來源：公司賬戶（含申請貸款公司，代售保險，產品、服務供應商），公司內自然人賬戶（含法人代表、財務人員、客戶經理），個人貸款客戶賬戶，及其活期存款賬戶交易明細；銀行員工及其親密關系人賬戶及期活期存款賬戶交易明細。

關鍵字段：賬號、交易日期、交易流水號、交易金額

模型運行結果的提示：XXXX年XX月XX日，我行員工XX或其配偶賬號為XX的賬戶收到XX的XX賬戶轉入的XX元，請核實資金劃轉的合規性。

（二）模型二：直接行賄現金存入模式疑點模型

該模型主要是針對直接行賄模式，設計思路：銀行員工及其親密人的賬戶大額現金存入，存入款項的時間與直接行賄方支取時間很接近，金額（可能是累計支出金額）相同或近似。

舉個例子，例1：某公司在A日10:00左右，公司賬戶累計現金支取20萬元，而在當日11：00左右，銀行信貸審批人員B的賬戶，現金存入20萬元。我舉的這個例子，就很可疑，存在這種可能：公司A取了20萬元現金，現金存入了信貸人員B的賬戶，為了順利的取得貸款審批或者是給審批人回扣。

該模型設計的數據來源與模型一相同，不同的是編程時的邏輯關系較模型一復雜。

模型運行結果的提示：XXXX年XX月XX日XX時間，我行員工XX或其配偶賬號為XX的賬戶收到現金存入A萬元，而在與此之前的短期時間內，XX的XX賬戶資金累計現金支取的A元，請核實資金變化的關聯性與合規性。

（三）模型三：間接行賄轉賬模式疑點模型

該模型的設計思想：多名員工賬戶收到同一賬戶轉入的資金，而該賬戶的持有人與行賄人有著頻繁的賬務往來；或者是員工賬戶收到某一賬戶的轉賬存入，金額較大，而該賬戶的持有人與行賄方有著頻繁賬務往來。

該模型的設計邏輯關系較模型一更為復雜，它要多一個判斷，那就是轉賬賬戶的持有人與最終的行賄人有著頻繁的賬務往來，這是一個追查中間人的過程。如果中間人過多，則程序開發會很困難，舉個例子，例2：某公司申請貸款，其財務總監A將20萬（可能是公司小金庫現金）轉給其妻子B，B將20萬轉至弟C，繼續以C轉給D，D轉給E，E才轉給了銀行信貸人員，在這里B與C的可能并沒有頻繁的賬務往來，因此該模型的局限于就在于，行賄中間人只能有一個。困于筆者知識限制，通過計算機編程能否由E追查到A，筆者不能確定。該模型主要提供了一種找疑點的思路。

模型運行結果提示1：XX年XX月XX日XX時間，我行多名員工收到同一賬戶A的轉賬存入，其中：XX或其配偶賬號為XX的賬戶收到現金存入XX元，而A賬戶的持有人與XX公司賬戶（XX公司內自然人賬戶）有著頻繁的賬務關系。

模型運行結果提示2：XX年XX月XX日XX時間，我行員工XX或其配偶賬號為XX的賬戶收到A的XX賬戶轉入的B萬元，而客戶A與XX公司賬戶（或XX公司內自然人賬戶）有著頻繁的賬務關系。

三、后續審計步驟

內部控制測試，商業賄賂專項審計的重點在于對采購、信貸審批、不良處置等重點業務風險管理制度的執行情況進行評價。實施實質性審計程序，通常采用的審計方法是觀察、檢查記錄和文件以及詢問。出具審計報告，對于審計發現，交由風險管理、紀檢等部門進行處理。對于后續審計步驟，運用的是常規審計方法和模式，本文不再詳述。

參考文獻

[1]2009年度注冊會計師全國統一考試輔導教材《審計》，經濟科學出版社，2009年4月第一版.

作者簡介：李巧麗（1979-），女，漢族，河南杞縣人，經濟師，管理學學士，供職于中國建設銀行股份有限公司河南總審計室；華茵（1978-），女，漢族，河南駐馬店人，高級經濟師，工商管理碩士，供職于中國建設銀行股份有限公司河南總審計室。