淺議企業內部控制環境的建設

【摘要】內部控制是企業為了實現發展戰略，提高經營管理效率效果，維護資產安全完整，保證信息財務報告質量，促進法律法規有效遵循而由董事會、管理層和全體員工共同實施的一項權責分明、制衡有力、動態改進的管理行為。在內部控制建設的過程中，內部控制環境的建設顯得尤為重要，是影響內部控制發揮作用的關鍵因素。本文從治理結構、機構設置、人力資源、內部審計、企業文化幾個方面闡述了企業控制環境的建設。

【關鍵詞】企業 內部控制 控制環境

內部控制是指為確保實現企業目標而實施的程序和政策。內部控制系統包括兩個因素，分別是控制環境和控制政策與程序。控制環境又分為外部環境和內部環境，外部環境體現為約束和規范，但它不在企業的控制范圍之內。內部控制要取得效果，必須有來源于企業自身的力量。可以說內部環境是直接造成各個企業內部控制形式和內容差異的根本原因。

我國《企業內部控制基本規范》將內部控制的要素歸納為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督5個方面。其中，把內部控制環境放在了首要地位，是內部控制其他要素作用的基礎。控制環境是企業內對于內部控制的態度及內部控制意識，代表整個企業對于內部控制的價值觀，它反映了董事會、總經理階層、業主和其他人員對內部控制的態度、認識和行動。它規定企業的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業建立與實施內部控制的基礎。

內部環境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。如果沒有一個比較好的控制環境，再好的內控制度都是流于形式，一切內控措施都是空談。所以，要加強和完善內部控制，首先應優化控制環境。結合工作實際，我對企業內部控制環境相關問題淺談自己的看法。

一、完善法人治理結構，加強董事會的獨立性

現代企業制度的特征是“產權清晰、權責明晰、政企分開、管理科學”。公司治理結構的完善，將為公司內部控制環境奠定堅實的基礎。目前的實際工作中，董事會、監事會、經理層“三套班子一套人馬”的情況已經不多，但是董事長和總經理由一人兼任，董事會成員與經理層交叉任職情況還較普遍，法人治理結構有形無實。規范的企業治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。董事會是公司內部控制系統的核心，對內部控制而言，一個積極、主動參與的董事會，才能適當履行其監控、引導和監督的責任。加強企業內部控制，首先要加強董事會的建設，發揮董事會的作用和職能，限制董事會成員與經理層交叉任職，避免管理層控制董事會的局面，真正起到約束經營者日常行為、保護股東和其他利益團體利益的作用。

二、機構設置及權責分配

企業內各部門間組織架構設計、企業內各類人員之間的職責劃分、行政權力分配和資源的配置、權力的執行和被監督、相互間牽制的合理性，這些方面的設計是否科學，都將對內控的實施產生重大影響。

目前很多企業組織結構尚未達到現代化企業管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現象；企業內部權責分派體系不清晰，貫徹執行不到位。構建組織結構的一個重要方面，在于界定各區域的權、責以及建立適當的溝通渠道和控制渠道。具體包括：

（一）崗位描述 職責清晰

首先，企業應當對內部機構進行科學的設置，然后編制內部管理手冊，進行崗位描述，通過明晰的表述，使全體員工掌握內部機構設置、崗位職責、業務流程等情況，明確自己的工作內容及范圍，明確權責分配。

（二）信息通暢 制衡有力

企業所采用的組織結構應當有利于提升管理效能，保證信息通暢流動。員工各司其職，但絕對不能各自為政。公司要建立通暢的信息渠道，建立業務全過程的管理控制，從而達到對公司業務管理和業務人員的控制，保障公司的業務渠道和客戶為公司擁有，避免公司業務被個別人員控制，這對企業是十分重要的。一些管理人員把公司業務當成自己的資源，把自己的責任當成尋租的空間，這是企業一定要重點關注的風險因素。

（三）授權審批 權責對等

在處理經濟業務時，必須得到授權批準。明確授權批準，可以確保重大的經濟業務事項能夠通過集體研究和決策，防止某些部門或某個上級的權限過大和權利超越，獨斷專行，造成不必要的損失和浪費，防止管理人員尋租及企業員工舞弊。

在公司日常業務處理中，按層級一般由股東會授權給董事會，然后再由董事會授予企業的總經理和有關管理人員執行。企業每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員授權的主體。每筆經濟業務都有一系列內部相互聯系的授權批準程序，授權批準后，在執行過程中必須導入持續控制，不能使各級管理者超越權限去處理不屬于自己職權范圍內的事項，否則就會產生經營風險。

授權審批必須堅持權責對等原則，規定審批人員應該承擔的義務和責任。目前，許多經營者享有的權利大于承擔的責任，權利在握，有功勞全是自己領導有方，有過錯全是下屬辦事不力，完全沒有承擔失職的責任。

三、人力資源管理

（一）舉直錯諸枉

《論語·為政》:“哀公問曰:‘何為則民服?’孔子對曰:‘舉直錯諸枉，則民服;舉枉錯諸直，則民不服’。魯哀公跟孔子討論一個問題:怎樣治國才使老百姓心悅誠服，孔子的回答是:這好辦。舉用正直的人當官員，且位置放在邪曲的小人之上那么，老百姓就服;反之如果將邪曲的人放在正直的人上面做官那老百姓就會不服。

同理，企業管理也應當將職業道德修養作為選拔和聘用員工的重要標準。德才兼備，以德為先。特別要關注高層管理人員的職業道德修養，避免出現舉枉錯諸直，上行下效的情況。

我國內部控制的研究范圍一般只考慮經營層面上的內部控制，而很少關注治理層面上的內部控制。內部控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，其范圍更多的是放在對企業一般員工和中層管理者以及企業各種物質資源的管理控制上，很少把對高層管理人員的控制納整個入控制系統。其實，企業文化中很重要的因素就是企業領導的素質和執政理念，一個公正、敬業、擁有良好職業道德和對投資人負責的企業領導人，為保證企業經濟利益的實現，必將對內部控制予以高度重視度并在內控體系中身體力行、并起模范帶頭作用。相反一個沒有職業道德的企業領導人，在無法控制自己貪欲的時候，必然對內控制度予以抵制或“陽奉陰違”，那么其下屬也必效而仿之。

（二）有獎有罰，有效激勵

許多單位存在“一個干的，一個看的，一個搗亂的”現象，程度不同而已。如果績效考核體系制定不科學，打分的權利集中在少數領導手里，領導又缺乏有效監督的話，那么誰的績效工資最高？只會是和領導走得最近的。這對企業是非常危險的，結果是干的寒心，看的漠然，搗亂的開心。大家都會把心思用在討好領導，不是認真工作、互相配合、互相支持，而是相互使絆子、看熱鬧。這樣的考核是適得其反，有不如無。

要做到有效激勵，一定是有獎有罰的，獎優罰劣，而且要加大獎懲力度，讓品行良好的、敬業的員工得到更多持續的長期利益保障和獎勵，對以權謀私，有道德瑕疵的人員提高違規成本，當違規成本遠遠大于其違反制度所獲得好處時，他就會考慮成本效益原則，“理性”地選擇對自己利益最大化的行動方案。不能僅僅從道德層面給予說教，要從制度層面來防止甚至杜絕違規違紀和徇私舞弊。

四、企業文化

一個優秀的企業組織所具有良好企業文化，必然會影響到組織內所有成員的做人理念和辦事方式，在一定程度上會對內控制度的制定、實施產生決定性影響。

（一）企業領導理念的轉換

董事會及企業負責人在塑造良好的內部環境中發揮著關鍵作用。作為企業領導人，他的理念轉變，對內控的支持態度，將主導整個內控設計和實施全過程。方燕教授談到她在內部控制的培訓講座上，對一些企業老總講“重大業務和事項應當實行集體決策或聯簽制度，任何個人不得單獨決策或擅自改變集體決策。”時，有人覺得難以理解，無法接受，不顧禮貌起身離開。說明了目前，企業領導人“一言堂”的情況依然存在。更糟糕的是，有的企業倒是走了一下集體決策的形式，開個經理辦公會，把決策事項三言兩語一帶而過，其實參會人員大多還沒有聽懂，更別提參與討論，然后就按照領導的意思寫出決議，寫上參會人員某某某，實質上還是領導的個人意見。

毛澤東曾經說過“政治路線確定以后，干部就是決定一切的因素。”華爾街的投資理念是“我們投資的是人，不是項目。”由此可以看出，管理者對企業的重要性。企業制定的任何制度都不可能超越設立這些制度的人，企業內部控制的有效性同樣也無法超越那些創造、管理與監督制度的人的操守及價值觀。管理者的理念決定了企業的內控環境，管理者的觀念不轉變，仍然強調“一支筆”，企業內控是絕對無法實施的。

（二）全員參與

內控體系不能忽視群眾的參與，所有員工的遵照參與內控是制度真正能發揮效用的關鍵點，并將其漸漸納入和融入到企業的文化中，形成相對穩定的行事規則和相對穩定的思維習慣，這樣才能確保內控體系有效施行。要建立“以人為本”科學人力資源策略，尊重員工，強調在企業發展過程中，員工利益與企業利益一致的思想教育；強化企業員工的內控體系培訓和教育，最終形成全員理解、全員參與內控的良好局面。從另一方面來講，既是全員參與，同時也包括了企業的領導及高管，控制是針對全體人員及全部過程的，一定要避免高管層獨立于制度之外，游離于控制之外。這種狀況一旦發生必將對企業的正常經營管理埋下隱患。

（三）培育健康的企業文化

企業文化是組織逐步形成的具有本企業特征的基本信念、價值觀念、道德規范、規章制度、生活方式、人文環境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業。它不僅可以促進企業的發展，阻止企業的衰敗，但也可能把企業推入困境。企業在培養自身的文化時，應避免一種只注重內部和短期的企業文化，應注重健康企業文化的培育。包括道德及行為準則培育。企業的管理制度可以決定想讓什么發生，而企業文化則決定什么會發生。

曾有媒體報道稱，每個進入淘寶網工作的人，無論胖瘦、高矮，都必須在3個月內學會靠墻倒立。男性需保持倒立姿勢超過三十秒才算過關，對女性的要求稍低些，十秒即可，否則只能卷鋪蓋走人。據說這是馬云因為喜歡小鹿純子而定下的規矩，被“專家”評論為是很有馬云特色的企業文化，是阿里巴巴的文化精髓。還有報道說深圳某公司因為“企業文化”，在年會上要求中獎者必須喝足一定量的啤酒才能兌獎，這讓中獎員工吳保志難以接受，最后無法兌獎。在維護自身權益過程中，吳保志又被公司開除。

現在，幾乎每一個企業都在煞有介事地搞“企業文化”，而其中相當一部分所謂的“企業文化”，歸根結底就倆字——“奴化”。再說直白一點，聽話。現在有些企業的管理者，根本不明白什么叫企業文化，往往根據個人的喜好來強加于人。領導愛喝酒，就信奉“酒量就是業務量”，“酒品即人品”；領導愛打麻將，不上牌桌的人就沒有升職的機會；領導愛唱歌，員工就要在卡拉OK奉陪。真是“楚王好細腰，宮中多餓死”。

企業文化的核心應該是“正直與道德價值觀”，主要表現在有良好的企業形象、體現公平競爭、正當交易、財務收支規范化，管理當局以身作則，行為正直公正，遵守法律法規及公司制度；尊重和公平對待每一個員工。培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團結協作精神，樹立現代管理理念，強化風險意識和法制觀念。

在企業的管理中，我們會制定很多的管理制度，這些制度執行和落實的好壞直接影響著企業的發展，企業的內部控制就是對企業經營的全過程施以恰當的監控，確保企業各個層級員工遵循企業管理制度，避免企業資產出現意外損失。企業對管理的控制的不是短期內就能讓企業上下都能理解的，也不是單靠企業哪一個領導人自身的要求就可以達到的。這需要一個過程，需要企業每一個員工的正確認識，我們相信企業一旦建立了良好的控制環境，一定會使企業的正常經營和日常管理在受控狀態下健康發展，企業員工的行為就會受到約束，企業的經營風險就會得到控制，企業資產的安全就會得到保障。

參考文獻

[1]樓德華，傅黎瑛編著.《中小企業內部控制》.上海三聯書店.

[2]《企業內部控制管理操作手冊》中國財政經濟出版社.

作者簡介：木雯（1972-），女，回族，云南昆明人，任職于昆明市特立亞民爆器材專營有限公司財務總監，研究方向：經濟管理。