淺議我國消費稅

【摘要】我國消費稅體制自頒布以來，雖然有過調整，但是隨著社會消費水平的提高，其突顯的問題也越來越引起公眾關注，所以消費稅的改革也是大勢所趨。本文針對現行消費稅存在的一些問題，提出相應的建議及對策。

【關鍵詞】消費稅；征稅范圍；稅率；征稅環節

一、現行消費稅存在的問題

在我國，消費稅是一種流轉稅，間接稅，它是同增值稅相互配合而設置的，是在對某些需要特殊調節的消費品征收增值稅的同時，再征收一道消費稅，從而形成了一種交叉調節的體系。我國現行消費稅屬于特別消費稅，選擇部分消費品征稅。（1）立法層次有待提高。我國現行的法律依據是國務院頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》，而非全國人大制定的法律，層次不高，效力不強。（2）計稅方法上存在不合理。現行計稅方法包括從價定率，從量定額及兩者復合征收三種，其中在從量定額征收情況下，消費稅稅額不會隨應稅消費品的價格變化而變化。這顯然不符合現實情況，具有不合理性。（3）征稅范圍有待調整。現行消費稅選擇了14個稅目，但是這其中包括一些生產資料（比如酒精），甚至生活必需品，而仍有一些高檔消費品和消費行為以及對生態環境造成影響和消耗資源的消費品，卻未納入征稅范圍。（4）有些稅率需要調整。消費稅的作用之一是抑制某些消費行為引導人們正確消費。樹立良好的消費觀念。但是僅從稅率上看，根本沒有發揮作用。在現行消費稅中，比如木制一次性筷子等。稅率相對偏低，只有5%，達不到相應的保護資源的目的，需要調整。（5）征稅環節需要拓寬。現行消費稅在征稅環節主要集中在生產、委托加工、進口等環節。在這些環節征稅還是容易造成稅款流失，給國家造成損失，因此，拓寬征稅環節也是必然的趨勢之一。（6）已納消費稅扣除的計算上也存在不合理。目前，對于已納消費稅扣除僅包括外購和委托加工環節，且只對11項允許扣除，還不得跨稅目進行，這就導致部分存在重復繳納消費稅的現象，具有不合理性。（7）消費稅與價格的關系需要改變。現行消費稅是價格的組成部分，是一種價內稅，雖然是消費者承擔的，但是消費者在消費時對稅負沒有明顯感受，對稅負相對缺乏敏感，沒有明顯起到抑制消費，引導正確消費的作用。（8）消費稅稅收優惠政策方面可以考慮取消。消費稅的稅目本身已經具有選擇性，既然已經納入征稅范圍，就說明其征稅的必要性，也就無需考慮再給予優惠政策。

二、建議及對策

（1）直接由全國人大制定《中華人民共和國消費稅法》，把條例上升到法律層次，提升效力，增強人們的消費稅法律意識，加深印象，從而有利執行。（2）把從量定額征收剔除。消費稅的理念是“誰消費，誰承擔；誰消費的多，誰承擔的多。”而從量定額征收不能很好體現這點。相對而言，從價定率征收受銷售額影響。更能準確反映消費的多，承擔的多。而對某些特殊消費品（比如影響身體健康的煙酒）采取復合征收，加重稅負，達到抑制消費的目的也是可行的。（3）征稅范圍進行調整。第一，建議取消現行14個稅目中的啤酒、酒精、輪胎。這些要么已經是生活必需品（比如啤酒，幾乎人人都喝，可以說是必需品了），要么是生產資料，而且本身征稅額度也較小，體現不了多大的財政意義，沒有必要征收。第二，建議增加一些高檔消費品及高檔消費行為稅目。雖然在現行稅目已經涉及一些如高檔手表、游艇、高爾夫球等，但還是有很多未納入，比如高檔電子產品、高檔皮具服裝、高檔會所等，而且稅率相對要高，以此更好體現我們常說的高收入者多納稅。第三，建議增加涉及生態環境及資源類稅目，如一次性用品（比如紙杯，塑料制品等）、CO2排放量大的能源（對環境有害）、不可回收的消費品等。（4）提高某些稅目稅率。上述提到的一次性筷子，實木地板等現行稅率僅為5%，對保護生態資源起不到很好的作用應適度提高。另外貴重首飾及珠寶玉石及高爾夫球、游艇等非生活必需品的稅率也應提高，以更好體現消費稅的理念，對縮小貧富差距提供一定幫助。（5）把征稅環節滲透到生產、銷售、進口、批發、零售等各環節中，以此相對減少稅款的流失。（6）對于已納稅款扣除上盡量避免重復征稅，放寬抵扣項目。允許跨稅目進行。充分體現消費稅一次課征的原則，減輕企業相應的稅負。（7）把價內稅改成價外稅。把消費稅改成價外稅，消費者明確知道自己所消費的東西價格是多少，承擔了多少的稅負，相對比較敏感，可能就改變消費，從而達到抑制消費，引導消費，調節產業結構的目的。（8）建議取消消費稅的優惠政策。雖然消費稅優惠政策已經很少，但也不是沒有。出于前述提到的原因，個人認為取消優惠政策，可以避免某些企業鉆空子享優惠，防患未然。

消費稅是我國流轉稅的主體稅種之一，在很多方面都發揮著積極作用。現行消費稅確實存在一些問題，但它的改革是一項任重而道遠的任務，需要各個層面的配合。相信通過改革，消費稅將更好地發揮它應有的作用。

參 考 文 獻

[1]陳浩，曾翠萍．進一步完善我國消費稅的探析[J]．稅務論壇．2010（21）

[2]徐婉瑈．對消費稅的思考[J]．合作經濟與科技．2012（5）