企業視同銷售行為的會計處理研究

摘 要:視同銷售是一種為了計稅的需要用于稅收方面的術語，其不是一般的銷售行為，具有自己的復雜性和特殊性。由于企業會計守則和相關稅法頒布及規定所帶來的差異，視同銷售行為的會計處理還沒有達成人們一致的共識，也就使得各個企業會計從事人員對視同銷售業務進行會計處理時，概念不清、把握不準，甚至出現理解偏差。因此，在本文中，筆者就對一些視同銷售的規定加以條列歸納，同時對實際操作過程中易模糊混淆的企業視同銷售行為的會計處理進行探討說明。

關鍵詞:銷售行為 稅法 會計處理

中圖分類號：F810文獻標識碼：A文章編號：1674-098X(2012)07(a)-0198-01

1 不同稅種對視同銷售行為的會計處理

1.1 對企業增值稅中視同銷售行為的會計處理

在企業會計規則中，對于企業增值稅8種視同銷售行為情況下所謂的銷售，不從屬于銷售行為，所以大部分情況下是不確認經濟收入，也不計算損益，相等于說企業發生這項業務或操作行為時，一定意義上不增減其會計利潤，這樣我們叫做應稅銷售。因為這完全是根據增值稅條例守則的規定被認作是銷售業務，和財務會計里收入確認是不一樣的，更和企業會計準則里收入確認規定的五個條件不符，所以不能確認經濟收入，只能計算企業應繳納的增值稅額，不會影響企業會計利潤。但有的也要確認經濟收入，同時要計算企業損益，這樣才會影響企業會計利潤。

1.2 對企業所得稅視同銷售行為的會計處理

因為所得稅的用途不同，所以在會計處理上就有差異，差異在于是否確認經濟收入的問題。企業會計準則里有規定不確認經濟收入，然而企業所得稅法規要求納稅，就該在核算企業所得稅時有針對性的進行納稅上的調整。

1.3 對消費稅視同銷售行為的會計處理

由于消費稅是稅種里的價內稅，消費稅被包含在對外的銷售應繳納稅的消費品售價里面，所以企業在計算它的銷售利潤的時候，應該從應繳納稅的消費品市面售價中扣除，企業它所交納里的消費稅應該被計入，所營業稅金和附屬的賬戶，剩下用銷售收入補償。而當納稅人將自己生產的應稅消費品施用于生產加工非應稅項目時，比如用于在建工程、非生產性機構、給第三方提供勞務及職工福利、嘉獎等應稅消費品時，企業應該交納的消費稅視同銷售行為的會計處理為：借記：所營業稅金和附屬科目，貸記：應交消費稅等科目。

2 對被視同銷售行為的會計處理

2.1 確認經濟收入之視同銷售行為的會計處理

(1)委托代銷

通過買斷方式進行銷售，與一般銷售無異。不同的是，委托方與受托方按照協議交易，只有委托方收到代銷單票時，才可以確認收入。這樣，雙方都有確認各自收入的主動性。

(2)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或是用于其他經營者。

其中自產、委托加工或購買貨物作為投資提供給了股東或其他經營者的做法，實際上是一種互補、促進公平的交易份額，這種資產的增加是資金以作為投資的方式轉出，才得以給企業帶來的經濟利益。從另一個角度來看，假如企業采用現行的貨幣資金方式，獲得了一樣份額的投資，但是他所應當支付的貨幣資金的數目，應和該貨物的公認價值及理應的增值稅等額，而不是和該貨物的生產成本價格以及按其公認價值所計算出來的增值稅額的和相等。由此看出，將自產委托加工或購買的貨物作為投資的這種視同銷售行為，在一定程度上給企業帶來了大部分的收入增加。

(3)將自產、委托加工的貨物用于職工非貨幣薪水發放

這種視同銷售行為表現的是用實物資產，來發放非貨幣職工的薪酬，是企業以自產或委托加工的貨物的方式作為非貨幣福利，發給職工。

(4)將自產、委托加工或購買的貨物用于清償債務方面

當把自產、委托加工或購買的貨物用于抵償債務時，實際上，企業在這項交易中，并未發生相對應的貨幣資金的流入和流出。然而，這項業務相當于企業把貨物銷售給債權人，取得一定的貨款，然后用獲得的貨款償還債務。所以，應按照被抵消的債務賬面余額，借記、應付的賬款科目，按照用于抵債的貨物的公認價值來貸記，主營業務等收入科目，按照公認價值所計算的增值稅額來貸記應交的稅費、應交的增值稅額（銷項稅額）等科目，按照借方貸方的差額來貸記營業外收入和債務重組的利得科目。

2.2 不確認經濟收入之視同銷售行為的會計處理

(1)將自產的產品等用于交際應酬、廣告、樣品、市場推廣等

這類應按照公允價值或者市價，來計算應該交納的增值稅額，借記：銷售、管理費用等，貸記：應交稅費、增值稅。

(2)將自產委托加工或購買的貨物用于非應稅項目上

這里說的非應稅項目是指供給非應稅勞務、銷售不動產或在建工程等，這類視同銷售擁有自產自用的性質來源，屬于企業本身、內部資產不同形態下的一種轉化，涉及到貨物所有權承載的風險與報酬在沒有發生轉移、貨物仍然處于企業的管理控制下的一種情況。因此沒有銷售實質，不能確認經濟收入，只能按成本計算。其會計處理為：借：在建工程等，貸：庫存商品，應交稅費、增值稅。

(3)以收取手續費的方式來銷售代銷貨物

以收取手續費的方式銷售貨物的代銷行為，其實代銷方提供的就是一種服務，收取的手續費是勞務費用，盡管能帶來經濟的流入，但這種流入和實際上的銷售行為是有區別的。這種行為所取得的收入，是勞務上的一種報酬，它屬于其他業務的一種收入。針對于手續費收入從里面來扣除，僅僅為了減去來回轉賬的負擔。

2.3 企業視同銷售行為的會計處理之對財務信息的重大影響

（1）會導致《資產負債表》中在建工程、應付職工薪酬、股利等項目資金金額的差異，繼而波及企業的財務經營狀況，導致《現金流量表》中經營、投資、籌資活動等現金信息出現不愿看到的差異。

（2）視同銷售行為會計處理之關鍵主要是按公認價值確認經濟收入，不同會計處理之下會導致企業《利潤表》中支出費用金額的差異，間接影響所得稅及費用稅后的利潤、城建稅以及教育費附加等，外加企業的經營好壞。

（3）若視同銷售行為會計處理不當，會致使企業所轉移的貨物中包含的公認價值與剩余價值得不到真實的反映，企業經營者本該享有的權益不能被保護。

3 結語

綜上分析，其實企業視同銷售行為不僅僅限于增值稅、企業所得稅、營業稅等稅，還有其他各稅種，如消費稅等。還有其視同銷售行為的會計處理分類，所以企業會計從事人員一定要精通業務，熟悉并掌握相關稅法與會計準則的規定，準確的判別是否可以視同銷售，在會計處理工作時才能提供高質量的會計信息要求的企業財務報告。

參考文獻

[1]劉金芹.淺析視同銷售行為的業務實質及會計處理[J].商業會計，2011(5).

[2]楊煥云.從業務實質看視同銷售行為的會計處理[J].商業時代，2008（6）.

[3]杜淑娟，楊珮.視同銷售的稅法規定及其會計處理[J].會計之友，2011(20).

[4]趙寶芳.視同銷售業務涉稅會計處理的探討[J].哈爾濱職業技術學院學報，2011(4).

[5]向軍.視同銷售:增值稅所得稅與會計處理[J].重慶理工大學學報(社會科學)，2011(7).