我國管理會計與國際慣例的差異研究

【摘 要】隨著經濟全球化國際趨勢的發展和經濟環境的日益復雜，各國對于國內的管理會計與國際接軌的問題日益關注和探討，筆者在這樣的環境背景下對管理會計國際慣例、我國管理會計國際化過程中產生的問題及啟示展開了研究與討論。

【關鍵詞】管理會計 國際化 慣例

1. 管理會計國際慣例的概念認知及特點

1.1管理會計國際化的涵義

管理會計國際化是指國際經濟發展的需要客觀上各國制定管理會計準則和內部會計事務的處理過程中，逐步與國際通行的管理會計國際慣例接軌，已達到國際各國間管理會計行為的協調、規范、溝通與統一。

1.2管理會計慣例國際化的內容

管理會計慣例國際化的內容主要包括：管理會計政策管理國際化；管理會計體制慣例國際化；管理會計確認、計量、記錄與管理報告慣例國際化；管理會計教育管理國際化等。

1.3國際管理會計慣例的特點

1.3.1國際管理會計信息范圍具有廣泛性。既包括管理會計學術理論，也包括管理會計實務操作。

1.3.2國際管理會計系統結構具有多樣性。它包括和涵蓋能夠滿足全球性和多個中心經營管理決策信息所需要的多樣化管理會計信息系統結構。

1.3.3國際管理會計信息傳遞具有橫向性。其信息既能夠在上級與下級之間縱向流轉，還可以在下級之間橫向流轉，也就是說子公司與子公司之間信息的溝通。

2. 我國管理會計與國際慣例的差異及存在的問題

2.1我國管理會計與國際慣例的差異

2.1.1內容的差異

管理會計國際慣例將管理會計定義為“向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程”。而我國管理會計定義為“管理會計是指以強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為目的，以現代企業經營活動為對象，通過對財務信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個分支。”對比可見，國際慣例更強調對管理會計信息的處理過程，而我國的管理會計強調對財務信息的深加工和再利用，縮小了管理會計研究的范圍，限制其深度發展。

2.1.2 結構的差異

管理會計的國際慣例致力于建立管理會計的基本理論體系——管理會計的框架與結構，包括目標、術語、概念、慣例、方法、會計活動管理六大內容。建立管理會計框架與結構是管理會計的理論基礎，促進管理會計不斷發展并走向成熟，我國管理會計很少涉及管理會計的理論基礎問題，也沒有建立系統的管理會計框架結構，無法展開對管理會計的系統研究。

2.1.3組織的差異

放眼國際，現代西方國家一般設有管理會計師協會，例如美國的管理會計師協會、加拿大的管理會計師協會、英國的特許管理會計師協會等。這些專業組織機構極大地推動了企業中管理會計的應用與發展。而國際會計師聯合會也設有專門的管理會計委員會，通過制定國際管理會計公告，定期召開國際管理會計研討會等方式來引導全社會對管理會計進行探討和研究，共同解決管理會計實踐中出現的新情況、新問題并提出新方法，吸收有關部門和力量創建越來越完善的理論體系和管理會計實務操作規范，從而大大推進了管理會計的發展與進補。而我國在管理會計組織方面處于欠缺的狀態，一直到2007年，中國會計學會才創建了第一個研究管理會計的專業小組。

2.1.4研究的差異

在管理會計研究領域范圍來看，我國只注重財務會計所搜集和提供的數據，反映的會計信息，就是企業內部的信息而忽視了企業外部所提供的市場信息。這樣以來，我國所研究的領域、視野都會過于狹隘，從而限制我們對管理會計進行具有針對性的系統研究。

2.1.5戰略差異

我國與西方國家在政治、經濟、文化等方面存在著很大差異，這也決定了在戰略上管理會計方面也存在著較大的區別。國際化管理慣例主要體現在預算管理，雖然我國企業從90年代開始進行預算管理到現在的相當普及，但我國的預算體系與國際化慣例的責任會計還存在一定差別。如何將戰略與預算有機結合起來是首要問題，盡管都是在企業統一領導下通過指標分解進而逐步落實規劃。

2.2相比國際慣例管理會計在我國存在的主要問題

我國自20世紀90年代初對會計制度進行一系列的改革，同時也包括管理會計，改革后的會計制度進一步趨同國際會計慣例，但與國際管理慣例相比還存在許多需要改進的問題，主要有以下幾方面:

2.2.1管理會計的理論與實踐不同步

管理會計的發展和運用是與特定的經濟環境、社會環境息息相關的。管理會計的很多方法體現了管理會計的進步和發展，但實際運用這些方法存在一定難度。

（1）模式的要求與現實情況不相符。例如，使用簡單回歸方法來分離間接費用中的固定成本和變動成本，其要求是產品品種應保持不變，這在企業經營中是不可能的。

（2）定量模型和假設在現實經濟生活中有許多無法成立。例如“保本分析”，它的前提是“單一產品”，作為理論分析的概念是可行的，但在實際中，幾乎沒有企業的產品是單一的。

（3）有些方法和技術僅屬于純理論的研究。例如數學分析模型、規劃模型以及矩陣代數模型，由于所需數據資料成本太高或者模型難以理解，而缺乏實際的運用價值。

2.2.2管理會計需要強化會計電算化的應用

目前，計算機在我國企業中應用程度較低，利用率不高，削弱了管理會計的作用。即使在應用會計電算化的企業中也存在重核算、輕管理等問題， 其應用水平僅停留在事后算帳的高度，缺乏進行事中控制、事前預測的能力。同時， 我國管理會計的軟件開發較滯后，使得管理會計中一些復雜的公式和模型無法得到利用，如線性規劃、投入產出模型等。在實際運用中，這些方法若手工計算需要耗費大量的人力，而計算機可以快速正確處理大量的復雜數據，因而會計電算化是一個必然的趨勢。

2.2.3管理會計尚未得到我國企業的普遍 重視

雖然我國經濟體制的改革不斷深入，但因改革方式沒有模式可供借鑒，很多企業還沒有建立完全的現代企業經營機制，企業的管理方式也不夠標準和規范，企業管理會計的環境還有待改善。不少企業對管理會計重要性認識不夠深刻，建立管理會計的積極性較低，勢必會影響管理會計在我國的開展和進行。這種差距的形成源于我們長期沒有重視管理會計的理論研究。

2.2.4我國管理會計缺乏系統研究

由于我國缺乏專門的機構來研究指導管理會計的相關工作，又缺乏一支專業化的管理會計師團隊，而且管理會計也沒有被各種學術、職業組織機構作為重要的工作議題，因此也無法對管理會計的系統研究進行進一步的展開。為此，我國應積極學習借鑒國外的優秀成果，盡量克服當前組織上忽視管理會計、研究脫離實際等方面的缺陷，將管理會計和成本會計相結合，盡快成立專門性的全國管理會計研究學術的組織機構，促進我國管理會計的健康發展。

3.管理會計慣例對我國管理會計的啟示

3.1建立管理會計實務基本框架

目前我國相當多的企業及其會計人員尚無一整套滿足企業經營管理所需要的管理會計體系，不具備根據管理會計理論系統自行開展管理會計實務的能力。因此管理會計要想在我國的企業中得到發展和應用很大程度上依賴于如何將實踐中獲得的成功經驗進行系統的歸納與總結。所以，我國相關部門應盡快擬定建立管理實務的基本結構和框架，與管理會計的國際慣例趨同。

3.2 結合我國國情擬定一套中國特色管理會計體系

為進一步與管理會計國際慣例接軌，我國應從組織方面建立中國管理會計師協會來作為研究管理會計的權威專業機構，以便創辦管理會計刊物，有組織有計劃地進行各項研究管理活動，同時根據管理會計的發展需要調整研究方向，以發揮其應有的指導作用。

3.3開展管理會計的基本理論研究，制定管理會計準則

管理會計的基本理論是對管理會計問題本質和規律的相關認識，是探討和研究其他會計理論問題的基礎。管理會計準則是管理實踐的依據和標準。因而，我國有關部門應結合社會主義市場經濟體系與現代企業制度的相關要求，同時借鑒相關學科的研究成果，制定我國的管理會計準則。

3.4提升企業經營決策者與管理會計人員的素質

管理會計對企業經營決策者的影響程度，直接關系到管理會計在企業經營中的普遍運用。管理會計需要采用一些比較復雜的計算分析方法，提升企業經營決策者與會管理會計人員的綜合素質，大力研發管理會計軟件以提高運算的準確性，使得管理會計人員能夠準確及時地為企業決策領導者提供預測、決策等方面的會計信息，幫助企業經營決策者做出正確的管理經濟決策，進而使管理會計在企業中得到有效的應用與推廣。

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（作者單位：山東能源集團有限公司）