解析工程施工企業的稅收策劃

【摘 要】本文通過闡述工程施工企業稅收籌劃的一般特點，解析了工程施工企業營業稅及所得稅的稅收籌劃方法。

【關鍵詞】稅收籌劃 營業稅 所得稅

前言

進入21世紀，隨著我國市場經濟的發展，工程施工企業作為市場主體的地位已逐步確立，追求經濟效益最優、稅后利潤最大、競爭能力最強成為工程施工企業的目標。保持工程施工企業長期盈利能力是企業競爭戰略選擇的中心問題，工程施工企業越來越關心自身成本的高低，越來越重視稅收支出和納稅成本，于是稅收籌劃工作就產生并在逐步發展。但因稅收籌劃在我國起步較晚，因此對稅收籌劃工作進行探討和研究是非常必要的。根據稅法規定，工程施工企業應就其取得的營業收入繳納營業稅等流轉稅，就其擁有的財產繳納房產稅等財產稅，就其實現的收益繳納企業所得稅等。

1. 工程施工企業稅收籌劃的一般特點

稅收籌劃，就其目的和結果而言，又稱節稅，是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，充分利用稅法規定的優惠政策，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，采取合法的手段，最大限度地采用優惠條款，以達到延緩稅負或減輕稅收負擔的合法經濟行為。它充分利用稅法中提供的一切優惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優，以期達到整體稅后利潤最大化。稅收籌劃具有合法性、積極性、選擇性、和收益性等特點。

2. 工程施工企業營業稅的稅收籌劃方法

2.1 合理利用對不同稅目的選擇。工程承包公司與施工單位簽訂承包合同時，可將營業稅劃歸為兩個不同的稅目，即建筑業和服務業。工程承包公司對工程的承包有兩種形式：第一種形式是由工程承包公司同建設單位簽訂承包合同，然后將設計、采購等項工作分別轉包給其他單位，工程承包公司只負責各環節的協調與組織。第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽訂，工程承包公司負責設計及對建設單位承擔質量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業務，對其取得的全部收入，按建筑業稅目征收營業稅。對于第二種形式，工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設者簽訂工程承包合同，而僅作為建設單位與施工企業的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量一律按服務業稅目征收營業稅。建筑業的適用稅率為3％，而服務業的適用稅率為5％，稅率的差異帶來稅負的差異是顯而易見的，因此工程承包公司可通過與建設單位簽訂承包合同的方式達到節稅的目的。

2.2 納稅時間的合理選擇。同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時間價值。這些資金暫時留在企業里，可以減輕企業流動資金短缺的壓力或者可以減少企業在銀行等機構的貸款，減少財務費用。所以，利用稅法關于納稅義務發生時間的規定，合理選擇對本企業有利的結算方式，將納稅義務發生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業作業周期長、耗費資金大，所以很多施工企業都采用預付工程款、分期結算等方式，納稅時間的選擇對施工企業則顯得尤為重要。實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；實行旬末或月中預支、月終結算或竣工后結算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工工程價款結算的當天；實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；實行其他結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。

3. 工程施工企業所得稅的稅收籌劃方法

3.1 工程施工企業所得稅的稅收籌劃。企業所得稅與納稅企業年度內全部經營行為及其結果都有聯系，它是對企業經營成果的認可，在企業總稅負中占較大比例。因此，企業所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。從納稅籌劃的角度，施工企業可從以下幾個方面入手，尋求減少納稅額，延緩繳納稅款的途徑。選擇有利的所得稅預繳方式，我國企業所得稅采取按年征收分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法，預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但根據國家稅務總局規定，企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。稅法規定了三種預繳方式：按納稅期限的實際數預繳、按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳、經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳。首先從納稅籌劃的時間價值觀念出發，企業應盡量降低預繳所得稅。其次，企業應在預測未來年度盈利水平的基礎上，選擇經主管稅務機關認可的預繳方式。如果施工企業估計未來年度應納稅所得額呈下降趨勢，則不宜再使用現行的預繳稅款方式。相反，如果該企業估計未來年度應納稅所得額將呈現增長趨勢，則可繼續使用現行的預繳稅款方式。利用固定資產折舊政策，固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發生后移。在所得稅稅率穩定的情況下，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。另外，由于施工企業普遍采用項目管理，項目經理對工程項目的安全、工期質量、效益負責，項目經理出于自身項目效益的考慮，推遲固定資產的入賬時間以降低固定資產及周轉材料在本項目的提取攤銷，從而虛增當期利潤，增加了企業所得稅的計稅基數。因此工程施工企業應加強對項目財務管理的檢查，確保購置的固定資產及時入賬，避免企業放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。選擇合理的存貨計價方法，在包工包料方式下，材料物資成本是工程項目總成本的重要組成部分，工程施工企業往往需要投入大量資金。在采購材料時，工程施工企業應采用經濟訂貨批量等方法降低材料物資的采購成本。存貨的發出計價，包括按實際成本或按計劃成本計價。而新企業會計準則下實際成本計價又有加權平均、移動平均、先進先出和個別計價等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，通常在物價持續下降的情況下，選擇先進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的；反之，在物價持續上漲的情況下，則應選擇加權平均法計價來減輕企業的所得稅負擔。

3.2 個人所得稅的稅收籌劃。個人所得稅的納稅地點既可以是營業稅應稅勞務所在地，也可以是企業機構所在地或納稅人居住地，一般情況下只要能出具在企業機構所在地或納稅人居住地繳納個人所得稅的相關證明就可以無需在營業稅應稅勞務所在地繳納個人所得稅。個人所得稅的繳納方式有兩種：查賬征收和核定征收。目前地方稅務局一般只對在本地注冊且賬簿健全企業的個人所得稅按查賬征收辦理，對外地企業和賬簿不健全的本地企業按核定征收辦理，核定征收個人所得稅的比率為施工產值的0.2％-2％不等，這樣個人所得稅納稅額比申報繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍，多出部分最終只能由企業承擔或變相由企業承擔，而這部分支出又不能在稅前扣除，還得繳納企業所得稅。這就要求工程施工企業建立健全會計賬簿，規范會計核算，盡量達到查賬征收的目的。

結束語

工程施工企業在明確企業稅收策劃的特點的前題下，應針對本企業的特點和實際情況，采取適當的方法，做好稅收策劃工作，以實現企業經濟效益最優、稅后利潤最大、競爭能力最強的目標。

（作者單位：中鐵九局集團第六工程有限公司）