對事業單位財務管理內部控制若干問題的分析

【摘 要】 近年來，隨著財政改革制度的不斷深入，事業單位內控制度不斷向前推進并得到有效落實，從整體上提高了事業單位的財務管理水平。然而，在事業單位財務管理內部控制上仍然存在著諸多問題，本文針對事業單位財務管理內部控制中存在的問題展開分析，并結合自己的工作經驗提出了可行性控制措施。

【關鍵詞】 事業單位 財務管理 內部控制 措施

隨著市場經濟不斷發展和我國事業單位改革的深化，內部控制問題逐漸被人們認知并重視，相比眾多企業對內部控制體系的大量投入，事業單位則顯得比較薄弱，內部控制制度建設相對比較之后。截止到目前，都還沒有一套專門針對事業單位科學有效的內部控制體系。

1. 目前事業單位財務管理內部控制中存在的問題

當然，我國事業單位財務管理內部控制工作中的確存在諸多問題，主要包括以下幾個方面：

1.1內部控制意識淡薄

由于受到傳統計劃經濟體制的影響，我國事業單位工作人員的內控意識相對薄弱。然而要確保內控制度得以健全并能夠得到實施必須要有良好的內控意識來作為保障。目前，在我國很多的行政事業單位中，其單位負責人對內控都沒有很深入的了解，對內控控制制度都不夠重視。有很多人認為，事業單位的財務管理只要按照預算規劃對資金進行統籌安排使用就行了，還有些人認為，政事業單位的財務平時有財政部門、會計核算中心把關，內部控制完全被忽視。因此，會出現財政經費支出失控的現象，很多單位的內部控制制度建設都相對比較落后。

1.2缺乏完善的內部控制制度

在我國，目前還沒有一套專門針對行政事業單位的內部控制制度體系，尚未制定系統規范的財務內控制度，或者簡單地以財政部門預算替代內控制度，致使會計人員在實際操作中無據可依、無章可循，只能憑個人經驗或口頭不成文的規定做事，管理不嚴謹，隨意性較大。雖然，有些單位制定了一些內控制度，但由于各種因素的影響，內控制度的執行力度不嚴，缺乏相關的監督機制，致使有章不循、違章不究，內控制度毫無用處，形同虛設。另外，一些規模小的單位，責任職權不分明，會計、資產管理及審計等職務沒有進行有效的分離，造成職責不明確、越權行事，進而導致濫用職權、貪贓舞弊等違法現象的出現。

1.3部門預算執行不嚴

預算控制是事業單位財務內部控制系統中的重點工作環節。對財務部門來說，有一套嚴謹、規范、健全的部門預算執行程序或預算系統非常重要。雖然當前事業單位多半實行了部門預算機制，但是預算內容范疇有一定限制。如不少事業單位預算之外的其他追加項目仍然很多，并且彈性幅度較大。也就是說，隨著預算追加項目的逐步增多，部門預算的隨意性就越高，即預算活動的權威性與獨立性的約束職能發揮就越差。甚至在當前看來，有的事業單位財務預算并沒有對經費來源進行細致審核，經費的使用也經常超支超范圍，導致部門預算執行偏差較大，預算流于形式。

1.4缺乏必要的內部審計和監督機制

內部審計是實現內部控制目標的重要手段，也是內部控制制度中一個不可或缺的、重要的組成部分。目前，大多數行政事業單位雖然成立了單位內部審計部門，但是該部門審計人員的組成一般是由財務人員兼職，沒有沒有建立明確的崗位責任制，缺少一定的獨立性。而作為主要監督機構的財政、審計部分，其督機制不完善，監督僅停留在一般經濟事項的監督上，缺乏對被審計單位的內部控制制度是否健全進行有效的監督和考評，這在一定程度上影響了行政事業單位內部控制制度體系的完善。

1.5行政事業單位內部控制人員整體素質不高

隨著市場經濟的不斷發展，市場競爭日趨增大，財務管理環境也逐漸復雜化，這就要求內控人員要能適應發展的需求，具有較強的應變能力和較豐富的科學文化知識，這無疑對財會人員提出了更高的要求。然而，目前我國事業單位內控人員專業素質普遍偏低，責任心比較差，對違反財經法規和違法違紀的行為缺乏辨別和拒絕能力，加上自身所掌握的知識過于陳舊不能緊跟時代的腳步，對相關知識不能夠主積極主動探索學習，進而不能夠及時發現財務工作中所存在的問題。這些單位的財會人員還不能適應內部控制的要求，造成單位內部控制制度執行力不強，內控效果較差。

2. 事業單位加強財務管理內部控制的對策建議

2.1提高內控意識，強化負責人的責任意識

單位內部人員的控制意識和自身的行為對事業單位內控的結果成敗有著決定性的作用，其中各單位負責人的內控意識和行為更為重要。提高行政事業單位負責人的內控意識格外的重要，因為單位財務會計報告的真實、完整以及內部控制制度的合理、有效是由單位負責人負主要的責任，行政事業單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，在內部控制體系中占據主導地位。要提高行政事業單位負責人的內控意識，可以從以下方面進行：第一，通過各級財政部門組織單位主要負責人及相關領導進行內部控制知識培訓，使他們能充分意識到內部控制制度建設的重要性，樹立內部控制意識，優化內部控制環境；第二，行政單位應按照權責明確的原則健全單位內部機構的設置及權責分配、完善內部審計機制，增強各單位的內部控制意識，促使他們履行建立健全單位內部控制制度的責任，營造良好的內部控制環境。

2.2建立健全內部控制制度

行政事業單位財會工作和內部控制工作需要一套科學合理的制度體系來支持和保證。由于行政事業單位在經費管理體制上的特殊性，其內部控制自然也有其特殊性。如收支兩條線管理、政府采購、部門預算、會計集中核算、國庫單一賬戶體系等，都要求建立一套適合其特點的內部控制制度。在現有行政事業單位會計管理制度的基礎上，制定一套切實可行的內部控制制度，加強對單位薄弱環節和重要崗位的控制，權責清晰，做到制度管人，責任到人，形成一個相對完整的內部控制制度體系，使各行政事業單位在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循，充分發揮內部控制制度的作用。

2.3建立健全事業單位預算管理的控制機制

建立健全事業單位預算管理的控制機制，首先將預算控制端口前移至預算的編制，從源頭上控制預算資金的使用；其次，改革預算控制的方法。對于單位項目的支出方面，除了要對支出總額進行控制外，還要把控制的力度細化到每一個費用明細上，提高經費管理的透明度，使項目相關負責人和財務部門人員能夠對經費使用情況有詳細的了解，熟知資金使用的環節，避免經費使用過程的盲目性，有效地控制各項費用相互擠占和超支現象。此外，單位各部門必須嚴格按照下達的預算執行，堅決杜絕預算和超預算開支事業費；最后，要建立預算執行崗位責任制。在對預算進行執行的過程中，對每一個環節明確責任到人，在預算執行過程中一旦出現任何問題引發的后果責任落實到個人。

2.4加強行政事業單位內部控制人員的培訓，提高綜合素質

行政事業單位的內部控制要求內控人員對單位內部各個環節實施有效的監控，這就要求內控人員不僅具備專業素質，還要具備政策、法制觀念及一定的職業道德水準。因此，行政事業單位的內部控制人員要注重業務學習，不斷更新、補充、拓展自己的知識和技能，真正擔當起內部控制的重任。同時各財政部門也要加強對內控人員的培訓，堅持理論聯系實際的原則，不斷提高內控人員的政治素質、業務能力和職業道德水平，以滿足內部控制制度的要求。

2.5加強內部審計和監督機制，完善單位內部控制體系

要加強內部審計和監督機制，首先事業單位必須要建立獨立的內部審計部門，為其配備專門的內審人員并確保其獨立性，切實開展單位內部審計工作，使該工作不再僅僅表面化流于形式。財政部門是會計與內部控制工作的主管部門，審計部門是重要的保證體系，在對事業單位內部控制體系進行完善的過程中，要充分發揮財政和審計部門的作用，加強事業單位內部控制制度的建設工作以及建設過程的組織和指導工作。此外，要切實加強行政事業單位內部控制制度實施的監督和考評，進而對內控環境進行改善，不斷完善行政事業單位內部控制體系。

結束語

在單位內部實施內部控制制度，是國家加強單位內部會計監督、維護社會主義市場經濟秩序的重要舉措，也是單位改善管理、健全各項制度的客觀要求，是衡量一個單位管理水平的重要標志。因此，要重視和強化行政事業單位內部控制制度的建立和完善，推進行政事業單位內部運作規范，高效。目前，行政事業單位的內部控制體系仍然存在許多問題，行政事業單位必須建立健全科學、合理、有效的內部控制制度，增強責任人內部控制意識，將責任明確到人，才能實現內控工作的長足發展，從而實現行政事業單位財務責任和資金支出規范、高效與有序。

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（作者單位：長春市建筑職工業余大學）