行政事業單位內部控制中存在的問題與對策

【摘要】筆者通過多年的財務工作及在不同部門的工作經歷，發現行政事業單位內部控制的確存在一些問題。這些問題的存在，既影響了行政事業單位的工作效率和資金使用效果，又滋生了腐敗。在這種情況下，迫切需要加強內控建設。

【關鍵詞】財務；控制；問題與對策

進入新世紀以來，內控問題越來越受到政府、學界的關注。很多單位也對內控制度等方面進行了規范，但行政事業單位的內部控制制度建設還是不完善。行政事業單位用的是財政資金，花的是納稅人的錢。為了提高資金的使用效益、提高工作效率，亟須進行內控建設。

1.目前行政事業單位內部控制中存在的主要問題

1.1內控意識相對薄弱，特別是領導的內控意識淡薄

內控意識是內控環境中的一項重要內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。行政事業內控意識相對較為薄弱，特別是領導的內控意識淡薄。主要表現在：

1.1.1對內部控制重要性的認識不夠

許多單位的主要領導缺乏對內部控制知識的基本了解，有的領導甚至認為，單位使用的是財政資金，資金完了再申請，不講究資金的使用效益。因此對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠，抱著有與沒有無所謂的態度。

1.1.2對財務工作重視程度不夠

財務與會計的基本功能是核算與控制（或監督），但在實際工作中，許多單位的負責人僅僅把財會部門當成“錢袋子”，多數單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色。導致沒有形成科學的預算和決策，資金存在浪費現象。

1.1.3對經費支出缺乏控制意識

許多單位目前尚未為各項經費支出建立明確、合理的開支范圍和標準，對不少經費支出采用實報實銷制度，致使財務監督與控制流于形式，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就要實施報銷。

1.2會計基礎工作薄弱，財務管理制度不健全

有效的管理控制需要有堅實的基礎，包括制度建設、人員業務水平及職業道德等。當前，部分行政事業單位財務會計基礎工作仍較薄弱，主要表現在：

1.2.1財務人員業務水平不高

絕大部分行政事業單位都有專業的會計人員，但還有部分單位，由于編制少、經費緊張等原因， 沒有配備專業的會計人員。而是由其他人員兼職。因此，這部分單位財務人員業務水平不高，專業知識欠缺，會計基礎工作薄弱。

1.2.2財務管理制度不健全

有的單位還沒有單獨制定適合本單位的財務管理制度，許多財務事項的運作與管理措施僅是慣例，而且沒有相應的制度保證，工作中隨意性較大。有的單位雖有內部財務方面的管理制度，但不完整。部分單位內部財務制度陳舊，相關制度已不適合當前工作。

1.2.3印鑒保管上的漏洞較多

應該說這是會計基礎工作中存在的重大疏漏。有的單位將財務章和法人章交由財務部門負責人，還有的單位將支票、財務章和法人章同時由會計一人保管，出納形同虛設。沒有嚴格執行“會計出納分設、支票印鑒分管”的基本財務制度。

1.3會計核算不規范，資產管理混亂

部分單位的會計核算不規范。主要表現在：

1.3.1原始憑證管理不規范

有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規定的內容填寫不全。如有的發票內容籠統，甚至沒有售貨單位蓋章；手續不嚴密，購買實物的憑證只有領導簽批，沒有驗收人簽字。有的發票只有一個總額，沒有具體明細和清單。還有使用假發票，虛列支出，套取資金。

1.3.2固定資產管理混亂，制度不健全

有的單位固定資產賬上有但實際上已經不存在了，而實際使用著的某些固定資產卻尚未作價入賬，形成賬外資產。有的單位甚至沒有固定資產臺賬，管理與使用脫節。有些還能使用的資產過早報廢，形成浪費。大多數沒有財產定期盤點制度。

1.4內部控制方法體系不夠完善

業務流程和控制方法體系是內部控制的核心環節，其合理、有效與否直接決定著能否實現控制的目的。部分單位內部財務與會計控制方法體系很不完善，主要表現在：

1.4.1崗位設置不規范，不合理兼崗現象較為普遍

關鍵不相容職務分離是內部牽制制度的重中之中。按照《會計法》的規定，關鍵不相容職務一般包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。但在實際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，部分單位都有不合理不合法的兼崗現象，不相容職務未能合法合理分離。

1.4.2授權審批的金額界限不明，授權審批制度有待改進

授權審批是內部控制的重要方法，它要求單位在實施內部控制時要有明確的授權審批主體、授權審批金額權限和審批流程。但從調查情況看，許多單位都是長期實行“一支筆”審批制度，沒有形成審批制度。這雖與單位規模較小的特征相適應，但有可能影響財務控制的實際效果，并使單位內部的財務監督檢查流于形式。

2.完善行政事業單位內部控制體系的對策及建議

2.1增強內控意識，強化單位負責人的會計與內控責任

單位負責人在單位內部控制體系中居于主導地位。按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。但要真正確立起單位負責人對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，還必須強化對行政事業單位主要負責人及一些相關領導在內部控制方面的培訓學習。

2.2加強會計基礎工作，強化會計系統的控制作用

會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業單位的內部控制制度建設。因此，要提升行政事業單位內部控制水平，為財政“節流”奠定堅實的基礎，還必須重視改進行政事業單位的會計基礎工作，強化會計系統的控制作用。強化會計工作基礎，需要財政機關建立對行政事業單位的會計基礎工作的全面檢查制度，并加強財務人員的繼續教育培訓，以提高業務水平的工作能力，并建立相應的獎懲制度。

2.3健全單位內部控制制度體系，規范單位內部行為

行政事業單位財務會計工作和內部控制工作的效果，需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。目前，財政部制定的《內部會計控制規范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業單位，但實際上是針對企業制定的。沒有體現行政事業單位資金和經費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實際上對行政單位的適用性是比較差的。

鑒于行政事業單位內部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財政部門應當組織有關專家學者，研究制定體現行政事業單位特點的《內控制度》，促進行政事業單位建立健全內部控制的制度體系。并不定期地進行監督檢查。